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第八章 风险应对 本章要点 第一节 风险应对的措施 第二节 控制测试 第三节 实质性测试 本章要点 1. 风险应对的总体要求 2. 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 3. 进一步审计程序的总体方案 4. 进一步审计程序的时间、性质和范围 5. 控制测试的时间、性质和范围 6. 实质性程序的时间、性质和范围 第一节 风险应对的措施 一、风险应对的总体要求 二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 三、针对认定层次重大错报风险的应对措施 一、风险应对的总体要求 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 总体应对措施： 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3．提供更多的督导。提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。 二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 4．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 被审计单位如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。 二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 了解控制环境后，发现存在缺陷→评估的报表层次重大错报风险水平高→ 总体应对措施之一：对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 在审计程序作出总体修改时应当考虑： (1)在期末而非期中实施更多的审计程序。 (2)主要依赖实质性程序获取审计证据。 控制环境存在缺陷→内部控制常不可信赖→依赖实施实质性程序获取审计证据。 (3)修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。 修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合。 如：检查某项资产的账面记录或相关文件→实地检查该项资产。 (4)扩大审计程序的范围。如扩大样本规模。 三、针对认定层次重大错报风险的应对措施 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序），包括审计程序的性质、时间和范围。 （一）进一步审计程序的总体方案 （二）进一步审计程序的含义 （三）进一步审计程序的要求 （四）进一步审计程序的性质 （五）进一步审计程序的时间 （六）进一步审计程序的范围 （一）进一步审计程序的总体方案 总体方案包括实质性方案和综合性方案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 总体方案的方案选择 依据：根据对认定层次重大错报风险的评估结果，选用实质性方案或综合性方案。 一般选择：出于成本效益的考虑，可以采用综合性方案，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 特殊情况： （1）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，则必须进行实施控制测试。 （2）风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，就可以直接实施实质性程序。 （二）进一步审计程序的含义 进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。 （三）进一步审计程序的要求 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，以保证实施的审计程序具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率和效果。 （四）进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质指的是进一步审计程序的目的和类型。 目的包括： 实施控制测试→确定内部控制运行的有效性 实施实质性程序→发现认定层次的重大错报 类型包括：检查、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 （五）进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 两层含义：审计程序的实施时间；需要获取审计证据适用的期间或时点。 控制测试或实质性程序实施时间的选择：（1）期中(期中可以指所审计期间内、资产负债表日以前的任何时点。) ； （2）期末。 实施时间的确定： 重大错报风险较高→在期末或接近期末实施 （六）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 确定