L10优化内部审计工作的路径选择(独著)解析.docx

优化内部审计工作的路径选择——基于审计标准的对标思考于伯新【摘要】随着现代企业制度的建立和完善，也推动了内部审计的快速发展，如何优化内部审计工作，使内部审计向规范化和标准化方向发展，成为亟待解决的一个现实问题，本文从内部审计标准的演变过程和启示入手，深入分析目前审计实务中面临的几个突出难题，依托审计标准，提出优化内部审计工作的具体路径。【关键词】优化 内部审计路径选择近年来，随着内部审计工作的快速发展，要求内部审计工作必须向规范化、标准化的方向迈进，《国际内部审计专业实务框架》（以下简称《IPPF》）和2014年初全面执行的《中国内部审计准则》（以下简称《准则》）为我们提供了一个发展的契机。本文拟以审计实务中几个关键点与标准的对标，查找内部审计工作中存在的差距，探讨内部审计发展的路径。一、审计标准的演变过程及启示（一）国际内部审计专业实务框架演变过程及框架内容自国际内审协会1947年成立以来，随着经济活动的发展，国际内审实务框架经过了多次修订，总体来说经过了以下4次大的演变过程：一是财务审计阶段：1947年国际内部审计师协会（以下简称IIA）将内部审计的主要内容明确为审查财务会计和其它经营活动。二是经营审计阶段：1957年IIA将内部审计的主要内容明确为经营审计，强调内部审计为经营管理过程提供服务。三是管理审计阶段：1971年以来IIA将内部审计的主要内容明确为管理审计，强调内部审计为整个组织服务。四是风险导向审计阶段：1999年以来IIA将内部审计的主要内容明确为评价治理、内部控制和风险管理活动，强调为组织增加价值和提高组织的运作效率服务，最终为组织战略目标实现服务。2011年最新修订的《国际内部审计专业实务框架》由两部分组成：第一部分是强制性指南，是必须要遵循的强制性要求，其核心内容包括《内部审计定义》、《职业道德规范》、《国际内部审计专业实务标准》三部分内容。第二部分是强力推荐的指南，不是强制性的，但也经过国际内部审计师协会批准并推荐使用，包括立场公告、实务公告和实务指南。（二）中国内部审计准则制订过程及体系内容中国内部审计协会于2003至2011年间，先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、29个具体准则和5个实务指南，初步形成了内部审计准则体系。并于2012年开始，对原准则进行了全面、系统的修订，2013年8月20日，中国内部审计协会发布了《中国内部审计准则》，自2014年1月1日起施行，新准则的发布，标志着我国内部审计准则体系进一步完善和成熟，并逐步与国际惯例接轨。修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则、5个实务指南构成。并将准则体系划分为三个层次，第一层次为内部审计基本准则和内部审计人员职业道德规范，第二层次为具体准则，第三层次为实务指南。(三)启示1、遵循国际内审计实务框架，是内部审计卓越的需要从IIA演变过程来看，体现了60 年来内部审计从审查财务、会计，到评价和改进风险管理、控制和治理过程；从会计的一个分支，发展成为一种独立的职业；从单纯的为管理服务，到为战略目标服务, 是经历了一个漫长的演变过程，这种变化不是人为的，而是为了组织的发展和内部审计生存的需要, 如果还片面的认为内部审计就是审财务，就是对照制度检查，注定这个企业的内部审计是没有活力的，也注定这个企业内部审计永远难以卓越。2、遵循国际内审计实务框架，是中国内部审计准则趋同的需要新颁布的《中国内部准则》将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，基本上实现了与IPPF定义的接轨。包括中国内部审计具体准则在内，与IPPF趋同率在95%以上，可以说IPPF离我们不是很远，而是很近，它决不是崇洋媚外，而是中国现时经济发展和环境变化的需要。3、遵循《IPPF》和《准则》，是内审机构和人员最基本的要求从大的方面说，中国内审协会是国际内审协会的一个会员，从小的方面说，中国内审协会石油分会是中国内审计协会的一个会员，作为会员最基本的原则是要遵循《IPPF》和《准则》的要求，这既是内部部门和人员履责的要求，也是内审工作向规范化、标准化、科学化发展的必由之路，只有遵循标准了，才能提高审计质量和效率，减少人为因素，才能推动内部审计的持续发展。二、目前内部审计工作中面临的几个难题（一）审计定位问题目前许多单位内部审计还处在财务审计阶段，主要是查错纠弊，一些做得相对好的单位，内部审计处在经营审计和管理审计阶段，很少有单位将审计定位于战略目标实现上，总体来说大部分单位将主要精力放在了低层次的违规监督上，片面的、教条的理解制度，很少考虑环境和战略目标的因素，没有站在公司战略