[秦荣生教授审计学教材第八第章审计证据和审计工作底稿.pptVIP

第五章 审计证据和审计工作底稿 第五章 审计证据和审计工作底稿 引导案例 2011年12月31日，审计助理小李前去光大公司验证存货的账面余额。在盘点前，小李听到几个工人在议论存货中可能存在不少无法出售的变质产品。小李对存货进行了实地抽点，并比较了库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小李无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他去询问该公司的存货部高级主管，得到的答复是，该产品绝无质量问题。 小李在盘点工作结束后，开始编制审计工作底稿。小李将“听说有变质产品”的情况写在备注中，并建议在下阶段的存货审计中，应特别注意是否存在变质产品。小赵在复核审计工作底稿时，再一次向小李详细了解了存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。并找来当时议论此事的工人进行询问，但这些工人矢口否认了此事。于是，小赵与存货部高级主管进行商讨，之后得出结论：“存货价值公允且均可出售”。小赵在审计工作底稿备注栏中填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。” 由于该公司总经理抱怨小赵前几次出具了保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦，因此本次审计注册会计师出具了无保留意见的审计报告。 两个月后，该公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使银行贷款无法偿还。银行提起诉讼，在债权人的要求下，会计师事务所向法庭出示了审计工作底稿，债权人认为注册会计师明知存货高估，但迫于该公司总经理的压力，没有揭示财务报告中存在问题，因此，具有重大过失，应该承担银行的贷款损失。 分析 工人的议论并非是有效的证据，但它提供了存货可能存在价值高估的审计线索，然而注册会计师没有执行进一步的审计程序，只是简单地询问公司有关部门的主管人员。再者，如果注册会计师已对存货的正确性有了明确的结论，就不应再将有关工人的议论不负责任地留在审计工作底稿中，更不该将“下次审计时应加以考虑”的话写在审计工作底稿之中。忽视了审计工作底稿具有法律效力的严肃性。这些都导致已有的审计证据无法支持得出的审计结论。 ? 5.1 审计证据 5.1.1 审计证据的含义和特性 审计的整个过程，就是收集审计证据，并根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。因此，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明，也是审计证据的汇集和编写审计报告的依据。 5.1.1　审计证据的含义和特性? 1.审计证据的含义 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据,用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。 审计证据是审计理论的一个重要组成部分,它是指审计人员在审计过程中,取得的可为自己对被审计单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭据和资料。 (1)审计证据的客观性 审计证据的客观性是指审计证据是客观事实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物。作为审计人员发表审计意见根据的审计证据应该保证其本身必须是客观存在的经济事实，它的来源是可靠的，不以人们的意志为转移，那种凭主观臆断、推理、猜测和想当然的资料都不是独立存在着的客观事物，不能作为审计的证据。审计证据的客观性是审计证据能够胜任其佐证审计报告和审计意见的先决和必备的条件。 (2)审计证据的相关性 审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。能够胜任审计证据的先决条件是审计证据的客观性，但并不是所有的客观真实的资料都能作为审计证据。事实和资料的客观性仅仅为成为审计证据提供了可能性，而成为审计证据的必要条件则是事实和资料与应证明的审计事项有着必然的联系。在审计工作中，真实客观的事实和资料有些是与审计事项相关联的，有些则与审计事项毫无联系。 (3)审计证据的合法性 审计证据的合法性是指审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。有些经济事实和资料，虽然能证明其客观性，并与审计事项具有相关性，但未依照规定的审计程序收集和验证时，均不能作为审计证据。在审计工作中规定必要的审计程序，是取得合法性审计证据的保证。 5.1.2　审计证据的分类? (1)实物证据 实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。实物证据主要用以查明实物存在的实在性、数量和计价的正确性，如现金、存货、固定资产、在建工程等。实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。但应防止伪造和混淆实物证据，如核实物资的所有权是否转移，有无外单位寄存的材料、产品等物资，以及有无经营租人的固定资产等情况。 (2)书面证据 书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。如有关被审计事项的会计凭证、会计账簿和财