新会计准则学习资料解析.ppt

* 3.企业会计准则－－长期股权投资 三、权益法核算的有关问题 初始投资成本调整应予关注的问题： 该初始投资成本的调整仅适用于对联营企业和合营企业投资 对子公司投资采用成本法核算，取得时不需要对初始投资成本进行调整（商誉或应计入损益的金额体现在合并报表中） * 3.企业会计准则－－长期股权投资 三、权益法核算的有关问题 （二）投资收益的确认 统一会计政策及会计期间 取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值不同的，应对被投资单位账面净利润进行调整后确认投资收益 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 例：甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30％的股 份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派 人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙 公司净资产公允价值为6000万元，除下表所列项目 外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值 相同 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 三、权益法核算的有关问题 账面原价 已提折旧或摊销 公允价值 乙公司 甲公司取得 预计使用年限 投资后剩余 使用年限 存货 500 700 固定资产 1200 240 1600 20 16 无形资产 700 140 800 10 8 小计 2400 380 3100 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 三、权益法核算的有关问题 例：假定乙公司于20×7年实现净利润600万元，其中在 甲公司取得投资时的账面存货有80％对外出售。甲公司 与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资 产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值 均为0。 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 三、权益法核算的有关问题 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝(700-500)×80%＝160万元 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝1600÷16-1200÷20＝40万元 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝800÷8-700÷10＝30万元 调整后的净利润＝600－160－40－30＝370万元 甲公司应享有份额＝370×30%＝111万元 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 自被投资单位分得现金股利和利润的处理： 首次执行日后新取得的对子公司投资，按照新准则规定处理 采用权益法核算的长期股权投资 Dr:应收股利（或银行存款） Cr: 长期股权投资 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 三、权益法核算的有关问题 （三）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 （三）超额亏损的确认 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，超过账外未确认的损失后，按上述相反顺序恢复有关项目的账面价值 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 （四）对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下： 借：长期股权投资 贷：资本公积 处置投资时： 借：资本公积 贷：投资收益 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 四、核算方法之间的转换 1. 成本法转权益法 由于新购入股权等原因导致长期股权投资的核算由成本法转为权益法，应当区分原持有股权及新增股权两部分进行处理： 原持有股权部分 新增股权部分 * 3.企业会计准则－－长期股权投资 原持有股权部分 1.比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 2.确认投资后被投资单位实现的净损益中享有的份额 3.确认投资后至新增投资时被投资单位除净损益等以外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动 * 3.企业会计准则－－长期股权投