2013年中级会计资格考试辅导中级会计实务（第八章）精略会计第八.docVIP

第八章　资产减值考情分析　　本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。　　考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型 2012年 2011年 2010年 考点 单选题 － 1题1分 － 预计未来现金流量应考虑的因素 多选题 － 1题2分 － 资产组的认定 计算分析题 1题12分 － － 资产组减值测试 综合题 － － 1题15分 涉及总部资产的资产组减值和商誉减值 合计 1题12分 2题3分 1题15分 － 　　考点一：资产减值的概念及其范围　　（一）资产减值的概念　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。　　（二）资产减值范围　　1.属于本章涉及的资产减值范围　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　（3）固定资产（含在建工程）；　　（4）生产性生物资产；　　（5）无形资产；　　（6）商誉；　　【特别提示】　　　　2.不属于本章涉及的资产减值范围　　（1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。　　【思考问题】如何计提？　　　　【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　　（2）存货　　　【思考问题】如何计提？　　“存货跌价准备”科目期末余额=存货成本－可变现净值　　　　注意：在以后会计期间可以转回。　　（3）建造合同形成的资产　　【思考问题】如何计提？　　　　注意：建造合同计提的存货跌价准备，完工时转回。　　（4） 金融资产　　【思考问题】持有至到期投资、贷款应收款项如何计提？　　　　注意：在以后会计期间可以转回。　　【思考问题】可供出售金融资产如何计提？　　　　（5）其他，包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值。　　【特别提示】上述减值在以后持有期间均可以转回。　　考点二：资产可能发生减值的迹象　　（一）特殊问题　　有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：　　1.商誉和使用寿命不确定的无形资产　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。　　2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。　　（二）计提减值准备步骤　　1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额　　2.计算确定资产未来现金流量的现值　　3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。　　【思考问题】为什么是较高者？　　　　4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。　　借：资产减值损失　　　　贷：×× 资产减值准备　　考点三：可收回金额的计量　　（一）可收回金额计量的基本要求　　资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。　　2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。　　【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况 ？　　　　3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。　　4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。　　5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期