2015中级会计职称中级会计实务答疑精选(五)..docx

2015中级会计职称中级会计实务答疑精选（五）目录售后租回减值的转回其他综合收益的内容净利润调整售后租回形成经营租赁的会计处理售后租回以及售后回购的处理与长期股权投资相关的交易费用的处理增值税是否冲减专项储备资本公积一、售后租回　【原题】：单项选择题　甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2012年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且在该区间各种概率发生的可能性相同。2012年实际发生保修费5万元，2012年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（ ）万元。　A.2　B.3.25　C.5　D.0　正确答案：A　知识点：递延所得税资产的确认和计量　答案解析　甲公司2012年年末预计负债账面价值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（万元），计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，产生可抵扣暂时性差异=8-0=8（万元），确认递延所得税资产余额=8×25%=2（万元）。　【学员提问】　老师：你好：最后六套（四）单选第11题，突然不会了，请讲解一下，顺便讲一下售后租回有几种情形，及对应的分录，谢谢！　【东奥老师回答】　尊敬的学员，您好：　本题中是属于售后租回形成经营租赁，且售价低于公允价值，低于账面价值，损失能够得到补偿的情况，这种情况下，是将售价与账面价值差予以递延，本题完整的分录　出售时：　借：固定资产清理?? 2100　贷：固定资产???? 2100　借：银行存款?????? 1800　递延收益?????? 300　贷：固定资产清理 2100　支付租金　借：管理费用??? 120　贷：银行存款?? 120　分摊时　借：管理费用????????????????? 60??? （2100-1800）/5　贷：递延收益―― 未实现售后租回损益??? 60　所以影响损益金额是-180，减少利润。　对于售后租回：售后租回形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应计入当期损益不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值确认利润售价小于账面价值（损失）损失不能得到补偿，确认损失损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销售价高于公允价值售价高出公允价值的部分确认递延收益，并在预计的使用期间内摊销，公允价值高于账面价值的差额计入当期损益　举例：　账面价值 100，公允价值200.　借：固定资产清理 100　贷：固定资产 100　1、售价＞公允价值，售价和公允价值的差额递延，公允价值和账面价值的差额计入当期损益。　如果售价240，则200-100计入资产处置损益，240-200计入递延收益。　借：银行存款 240　贷：固定资产清理 200　递延收益 40　借：固定资产清理 100　贷：营业外收入 100　以后期间递延收益摊销作为对租金费用的调整　2、售价低于公允价值的：　A、公允价值＞售价＞账面价值，账面价值和售价的差额计入资产处置损益　如果售价160，则160-100计入资产处置损益，无递延收益。　借：银行存款160　贷：固定资产清理 160　借：固定资产清理 60　贷：营业外收入 60　B、公允价值＞账面价值＞售价。且售价低于账面价值的损失，在未来可以少支付租金的，售价低于账面价值的差额递延　如果售价80，则80-100计入递延收益。　借：银行存款 80　递延收益 20　贷：固定资产清理 100以后期间递延收益摊销作为对租金费用的调整二、减值的转回　【原题】：多项选择题　在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的是（　　）。　A.持有至到期投资的减值损失　B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失　C.可供出售债务工具投资的减值损失　D.应收款项的减值损失　正确答案：ACD　知识点：金融资产减值损失的计量　答案解析：　按照企业会计准则的规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。　【学员提问】　老师能给我归纳全书哪些可以计提减值？哪些减值可以转回？哪些通过什么方式转回？　【东奥老师回答】　尊敬的学员，您好：　出可供出售金融资产（股票类）之外，减值可以转回的资产，都是通过损益转回的，主要包括：　一、存货减值：可以转回。（如果计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值金额）　二、固定资产：不可以转回。　三、无形资产：不可以转回。　四、投资性房地产：1、成本后续计量不可以转回。2、公允价值后续计量不计提减值。　五、金融资产：　1、交易性金融资产不计