管理会计1-8技巧.ppt

从表8－5中可以清楚地看到，在四个因素中，单价对利润的影响最大，由3 050 000元（＋25％时）降到550 000元（－25％时），前者为后者的5.5倍；当±25％时，其利润与目标利润的偏离率为正、负各为69.4％[（1 800 000－3 050 000）/1 800 000和（1 800 000－550 000）/1 800 000]。固定成本总额对利润的最小，其偏差率为正、负各2.78％[（1 800 000－1 750 000）/1 800 000和（1 800 000－1 850 000）/1 800 000]。……这些偏离率与前面计算的目标值变动百分比是完全一致的。 在本分析表中，只是正负各选了两个点，如果选择更多的点，比如以±5％为一点，就可以获得更多的数据；如果再把这些点联结起来，便会得到一条条直线，而成为一张分析图了。 第四节 本－量－利分析在经营决策中的应用 本－量－利之所以能广泛地应用于企业的经营决策，主要是因为经营决策的目的在于寻求现有资源的最佳利用方案。而贡献毛益观念正好能为不同方案的选择提供一个重要的权衡标准。在经营决策分析中，首先要考虑的是哪些方案能为企业提供更多的贡献毛益，如何更好地补偿为维持现有生产能力所需支付的固定成本，使企业能获得更多的利润。 一、不同生产方法的选择 【例】设某企业生产一种产品，产销平衡，产品单位售价15元，单位变动成本9元，全期固定成本30 000元，生产能力10 000件；如采用一种新的方法进行生产，单位变动成本可降低1.5元，但全期固定成本将由此而增加20％，生产能力不变。据此，有关数据汇总如表8－7所示。 如以TR为销售总收入线，FC1为现行生产方法的固定成本线，FC2为新生产方法的固定成本线，TC1为现行方法的销售总成本线，TC2为新生产方法的销售总成本线，BE1为现行生产方法的盈亏临界点，BE2为新生产方法的盈亏临界点，上述数据可集中反映在图8－5上。 图8－5表明，由于新的生产方法使单位产品的贡献毛利提高1.5元，其盈亏临界点比现行生产方法可降低200件，安全边际相应增加200件；如已形成的生产能力得到充分利用，而且生产出来的产品也能全部销售出去，则新的生产方法可比现行生产方法多实现利润： （10 000－4 800）×7.5－（10 000－5 000）×6 ＝9 000（元） 也就是说，新的生产方法可以获得较大的盈利。但企业已形成的生产能力如得不到充分利用，或生产出来的产品无法按既定价格全部销售出去，则新的生产方法将无法充分发挥其优越性。图8－5中两种生产方法销售总成本线的交点（它们相交于4 000件这一点），是新的生产方法得以发挥其优越性的起点。如销售量不能稳定地达到4 000件以上，还是沿用现行生产方法为宜。因为在这样情况下，采用新的生产方法反而会给企业造成更大的亏损。 【例】设某厂生产某种产品，原来的自动化程度较低，为提高自动化程度，需购置新的机器设备，并采取其他有关的技术组织措施，使企业的年固定成本由原来的200 000元增加到300 000元。自动化程度提高以后，单位产品的变动成本可降低5元，生产能力可提高25％，有关数据如表8－8所示。 上述数据通过图8－6显示如下： 图中虚线反映自动化生产有关数据。它说明，年产量在10 000件到20 000件之间，半自动化生产比自动化生产具有较高的盈利水平；当年产量超过20 000件（两种生产方法的销售总成本线的交点），则自动化生产能为企业提供较多的利润，管理部门可以根据销售的情况，确定其可能经常保持的产量，然后决定究竟采用哪种生产方式。 二、购置某种生产设备的选择 【例】设某企业只生产和销售一种产品，单价为36元，产销可保持平衡。该企业目前年生产1 500件，其成本组成如表8－9所示。 该厂现拟购置一台专用设备，购置费20 000元，可用5年，无残值，用直线折旧法计提折旧。据测算，这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有基础上减少20％，购置这一专用设备是否合算？ 1.专用设备购置以前有关指标的计算 （1）单位变动成本：22 500/1 500＝15（元/件） （2）单位产品的贡献毛益：36－15＝21（元） （3）盈亏临界点的销售量：20 000/21＝952（件） （4）安全边际：1 500－952＝548（件） （5）可实现利润：548×21＝11 508（元） 2.购置专用设备对有关指标的影响 （1）可使单位产品的变动成本较少到： 22 500×（1－20％）/1 500＝12（元/件） （2）每年增加折旧费： 20 000/5＝