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“营改增”后运杂费的核算 学习理念 　　 与时俱进 学以致用 §学习目标 1、能辨别有关运杂费的各种原始凭证所体现的经济业务内容; 2、掌握运输企业自开与税务机关代开“货物运输业增值税专用发票”账务处理的区别； 3、理解运杂费单据原件与复印件体现业务的区别。 4、熟练掌握常用银行结算方式购销时所应用的账户。 §知识链接 一、我国“营改增”步骤 1、在部分行业部分地区进行“营改增”试点 　　被视作“十二五”时期结构性减税“重头戏”的营业税改征增值税试点，2012年开始，陆续在全国部分省市铺开，江苏省于2012年10月1日完成新旧税制转换。 一、我国“营改增”步骤 2、选择部分行业在全国范围内进行试点 　　2013年5月24日财政部、国家税务总局联合颁布了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》规定：自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。 一、我国“营改增”步骤 3、在全国范围内实现“营改增”，也即取消营业税。 　　按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。 二、目前“营改增”范围 营改增试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”，即： “1”：交通运输业 “6”：部分现代服务业，包括：①研发和技术②信息技术③文化创意④物流辅助⑤有形动产租赁⑥鉴证咨询 三、“营改增”后对技能竞赛主要影响点 (一)交通运输业 暂不包括铁路运输，铁路运输所涉及的原始凭证仍为铁路运单。 陆路、水路运输等由原来运输企业开具的“公路 、内河货物运输业统一发票”改为“货物运输业增值税专用发票”，且装卸搬运服务并入现代服务业，另行开具“增值税专用发票”。 三、“营改增”后对技能竞赛主要影响点 (二)部分现代服务业 受影响点主要为 (1)转让无形资产时原来要交营业税，现改为交增值税，同样开具“增值税专用发票”。 (2)装卸搬运服务原不能抵扣增值税，现列为物流辅助服务，同样也可抵扣相应的增值税。 四、商品交接货方式所涉运杂费对账务处理的影响 通常是根据商品销售的交接特点和运输条件，由交易双方协商决定。 购销商品的交接方式主要有提货制、送货制和发货制三种。 四、商品交接货方式所涉运杂费对账务处理的影响 运杂费所包括的基本内容 §知识回顾 1、企业采购A材料价款10000元，增值税1700元，运杂费100元，所有款项均已用银行存款付讫，材料已入库。 §知识回顾 2、企业销售甲产品时，用银行存款支付销售运杂费1500元。 §知识回顾 3、企业销售甲产品20000元，增值税3400元，另用银行存款垫付运杂费1400元。所有款项均未收。 业务一相关知识　 原始凭证所体现的经济业务 业务一相关知识 业务特点及注意要点 业务一相关知识 1-4 原 材 料 入 库 单 2013年1月2日 业务一相关知识 借：原材料——联轴器 　51221.60 　　 　　=50000+1300-（1000+120）*7% 　应交税费——应交增值税（进项税额）8578.40 　　　　=8500+（1000+120）*7% 　贷：银行存款——78081 59800 业务二相关知识　 原始凭证所体现的经济业务 业务二相关知识　 研读“货物运输业专用发票” 业务二相关知识 业务特点及注意要点 业务二相关知识 借：原材料——联轴器 10500 = 10000+500 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1755 　　　　　　　　　＝1700+55 　　贷：应付票据——南通达城 11700 　　　　库存现金 　　　 555 业务三相关知识　 原始凭证所体现的经济业务 业务三相关知识 业务特点及注意要点 业务三相关知识 借：原材料——联轴器 51065 　　　　　　　= 50000+500*93%+600 　应交税费——应交增值税（进项税额） 8535 　　　　　　　　　 　=8500+500*7% 　　贷：其他货币资金——银行汇票存款 59600 业务四相关知识　 原始凭证所体现的经济业务 业务四相关知识　 研读运杂费的单据，验证托收凭证中托收金额。 业务四相关知识 业务特点及注意要点 业务四相关知识 借：应收账款——广州昌达 354055.80 　贷：主营业务收入——三相电动机