灵山县会计师培训班讲义中级实务15章解析.ppt

第十五章　政府补助 本章又回到了一章考一分的内容，本章内容比较简单，最近几年每年都只考一题单项或判断题，占分较少，难度也不大。请注意把握好关键的考点。 （一）政府补助的定义及特征 　　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 　政府补助的特征 　　（1）无偿性　 ①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互 惠活动，不属于无偿。 　　②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。 （2）直接取得资产 （2）直接取得资产 （2）直接取得资产 　 　　①不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。 　　②出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。 【例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×12年度，A企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。 此例中，企业仍然按正常销售价格确认收入，政府只不过是帮购买者出了一部分价值，不属于政府补助。 【例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B企业所在地政府于2×12年8月向B企业拨付了3 000万元资金，要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归B企业享有。 此例中，企业得到资金，无须付出对价，政府虽指定用途，但成果归企业所有，符合财政补助。 （二）政府补助的主要形式 　　1.财政拨款 　　2.财政贴息 　　①将贴息资金直接支付给受益企业； 　　②财政将贴息资金直接拨付贷款银行。 　　3.税收返还 　　4.无偿划拨非货币性资产 【2013年】下列各项中，应作为政府补助核算的是（　）。 　　A、营业税直接减免　　B.增值税即征即退 　　C、增值税出口退税　　D、所得税加计抵扣 （三）政府补助的分类 　　1.与资产相关的政府补助 　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助； 　　2.与收益相关的政府补助 　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 下列情况中，属于政府补助的有（　）。 　　A.增值税的出口退税 　　B.财政拨款 　　C.先征后返的税金 　　D.即征即退的税金 　　E.行政划拨的土地使用权 　　F.政府与企业间的债务豁免 　　G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额 答案BCDE。 （一）与收益相关的政府补助会计处理原则　 　　1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。　 　　 （一）与收益相关的政府补助会计处理原则　 　　2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。　　　 （一）与收益相关的政府补助会计处理原则　 　　3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。 【例15-3】C企业因2×12年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财政补贴资金20万元，C企业按规定办理了补贴资金申请手续。2×13年3月，该企业实际收到了财政拨付的奖励资金20万元。 　　 　　借：银行存款　　　　200 000 　　　　贷：营业外收入　　　200 000 【例15-4】D企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2×13年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。 　　借：银行存款　 　　100 000 　　　　贷：营业外收入 　　　　100 000 【例15-5】甲是船舶制造企业。10年11月，甲申请某国家级研发补贴，对一项