I关于商誉的会计思考.docVIP

11关于商誉的会计思考 关于商誉的会计思考 摘 要：新经济时代，商誉在企业中的地位越来越重要，因此受到越来越多的重视。但商誉的确认与计量则成为会计核算中的一大难题，因此对于商誉会计理论和实践问题研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求，并对我国社会主义市场经济的理论和实践发展作出贡献。本文以商誉的定义、性质、构成为基础，对自创商誉、外购商誉、负商誉做一些分析。 关键词：商誉；自创商誉；外购商誉；负商誉；减值测试 在经济飞速发展，知识经济的贡献与影响与日俱增的知识信息时代企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务日益商誉在的比重越来越大，所以，对商誉在企业中的的确认和计量以及其账务处理问题就显得越来越重要了反映企业良好的盈利能力是企业创造超额收益的能力商誉是企业各种未入账的不可单独确认的无形资源的混合商誉是与企业联为一体不可分的。它不能独立存在，具有附着性特征，与企业的有形资产和环境紧密相连。它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，所以，它只能依附于企业整体。构成商誉的因素归纳为以下15项：杰出的管理队伍；（2）优秀的销售组织；（3）竞争对手管理上的弱点；（4）有效的广告；（5）秘密的工艺技术或配方；（6）良好的劳资关系；（7）优秀的资信级别；（8）领先的员工培训计划；（9）在社会中较的地位；（10）才能或资源的发现；（11）优惠的纳税条件；（12）有利的政府政策；（13）与其他公司的良好协作；（14）占有战略性的地理位置；（15）竞争对手的不利发展。Hendriksen(亨德里克森好感价值论、超额收益论和总计价账户论Favorable Attitudes Concept) 该观点认为商誉是产生于有利的商业环境，企业与雇员良好的关系以及顾客对企业的好感。这种好感可能来自企业有利的地理环境、良好的口碑、独占的特权以及良好的经营管理水平等因素。由于这些因素看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源。故好感价值论亦称无形资源论。笼统地认为商誉是一种未入账的无形资源是不够妥当的。否认了商誉的资产属性，不能反映商誉的经济实质。能获得预期未来收益的现值超过正常投资报酬率的能力和信誉商誉是企业的一种超额收益能力，但它不能是无源之水，无本之木，求其原因，是因为企业有一些未入账的无形资源。在非同一控制下的企业合并中，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的部分为商誉合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值的部分，直接计入合并当期损益初始确认后的商誉，不再进行摊销，而是于每一个会计年度期末，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试在企业的并购行为中，对于购买法下的外购商誉，一般予以确认；对于权益结合法下的外购商誉，一般不予以确认转化为收购企业整体盈利能力的组成部分所以外购商誉仅是商誉在产权交易时点的一个短暂状态商誉则更多地是以自创商誉的状态而存在的《新准则》规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。自创商誉是企业在持续经营中所形成享有的，可以在未来带来超额收益能力的一项无形资源，符合资产定义。《新准则》要求，资产的确认要同时满足条件：该资源的成本或者价值能够可靠地计量，与其有关的经济利益很可能流入企业。事实上，企业在经营过程中，与自创商誉有关的各项支出在发生当期就已确认，如服务态度的改善，诚信经营，广告推介，研发及企业文化的创造等等，企业要为这些活动付出相当的代价，即自创商誉也是能够计量的。因此，自创商誉符合资产定义和资产确认条件，应当及时予以确认这种方法具有易理解、操作简单的优点，相对于超额收益法而言，此种方法的风险较小对于可能存在的人为操纵因素增大的缺陷，可以通过制定较为全面的控制措施最大限度的减少由于大量评估可辨认资产而可能带来的人为操纵因素的影响。由于收购方企业对被收购方企业存在着良好的预期，认定其能够在未来时期获取正常水平以上的超额收益，因而确认的后者所拥有的各种优越条件与无形资源被并方原先在持续经营中自创的超额集合价值来自购并方和被并方的净资产的集合经营而产生的预期协作的公允价购并方所支付对价的计价错误对被并方的购买价格的高估或低估营业外支出计提的商誉减值准备 在产权交易发生后，购并方在外购商誉的处理上有三种方法： （1）立即注销法(Immediate Write-off Method)。这是处理外购商誉的最简单方法，即在购买日将购入的商誉全部注销，冲减业主权益；通常是冲减各种准备，不足冲减时，再冲减资本账户。 （2）永久保留法(Non-amortization Method)。这一方法是与立即注销法截然相反的，它要求将购入商誉的成本资本化，但不作摊销，而是作为资产