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《小企业会计准则》讲解 ——费用 曲靖财经学校 丁雪莲 2012 年 7 月 新旧会计科目对照表 第六章 费用——费用概述 一、费用概念 第六十五条 费用：是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 （一）营业成本：是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本 第六章 费用——费用概述 （二）营业税金及附加：是指小企业开展日常生产经营活 动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 （三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 第六章 费用——费用概述 （四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 （五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 第六章 费用——费用概述 二、费用的特征 （一）费用是小企业在日常活动中发生的 费用必须是小企业在其日常活动中所发生的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所发生的费用通常包括营业成本、销售费用、财务费用、管理费用等。 将费用界定为日常活动所发生的，目的是为了将其与营业外支出（即损失）相区分，小企业非日常活动所形成的经济利益的流出（例如：处置固定资产、无形资产等）不能确认为费用，而应当计入营业外支出。 第六章 费用——费用概述 （二）费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出（如支付现金和银行存款、承担债务等）应当会导致所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。比如小企业为第三方代收代付的款项，如代收的水电费，表现为小企业现金的增加和负债的增加，但不会产生费用。 第六章 费用——费用概述 （三）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者银行存款的支付，存货、固定资产和无形资产等的销售、转让或者消耗等。小企业向所有者分配利润也会导致经济利益流出小企业，而该经济利益的流出属于对投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。 三、费用分类 （一）已销产品制造成本，是指与生产产品直接有关的费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等。这些费用计入产品成本，并从产品的销售收入中得到补偿。制造成本又可根据计入产品的方式不同，划分为直接费用和间接费用。 直接费用，是指为生产某种产品发生的直接人工费、材料费等。直接费用可根据原始凭证直接计入该种产品成本。 间接费用，是指企业为生产多种产品而发生的各种费用，生产车间的制造费用就是间接费用，应按一定的标准进行分配记入各种产品成本。 （二）期间费用，指与生产产品无直接关系，属于某一时期的费用，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品成本，而是在当期损益中扣除。 四、费用的确认 第六十六条　通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 费用确认应当以权责发生制为基础，凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使款项已在本期支付，也不能确认为本期费用。 （一）小企业费用的确认原则 通常情况下，小企业发生的费用应当在发生时进行确认，记入会计账簿。 具体应用时，重点掌握两点： 第一，符合费用的定义。 第二，费用确认的时点是费用发生之时。 （二）本准则所讲费用的“发