年注会《会计》重点持有至到期投资的会计处理..docVIP

2012年注会《会计》重点：持有至到期投资的会计处理 　　 开设会计科目 持有至到期投资－成本持有至到期投资－利息调整持有至到期投资－应计利息 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量 实际支付款项中包含的利息，应区分分期收回和到期一次收回 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 （一）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。借：持有至到期投资——成本 （面值）　　持有至到期投资——应计利息（或“应收利息”）　　贷：银行存款　　　　持有至到期投资——利息调整（或在借方）（二）持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。①应收利息＝面值×票面利率×1②投资收益＝摊余成本×实际利率期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息－收回的本金－减值损失借：应收利息（或“持有至到期投资——应计利息”）　　持有至到期投资——利息调整（或在贷方）　　贷：投资收益　　　　债券持有到期，收回本金及利息借：银行存款　　持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　——应计利息（或“应收利息”）　　　　　　　　　　　——利息调整（或借记）　　　　投资收益【例题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率。设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1＋r）－1＋59 ×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（元）采用插值法，可以计算得出r＝10%。（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本　　　1 250　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息　　　　　　　　　　　 59　　持有至到期投资——利息调整　　 41　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100借：银行存款　　　　　　　　　　　 59　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 59（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59　　持有至到期投资——利息调整　　　　　45　　贷：投资收益 （1000＋100－59）×10%　　　　　　104借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59　　持有至到期投资——利息调整　　　　　50　　贷：投资收益 （1041＋104－59）×10%　　　　　　109借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 55　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　ll4借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59（6）20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 59　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　ll8借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59借：银行存款等　　　　　　　　　　　　1 250　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　1