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浅议审计风险的成因与防范措施 （贵州省安顺职业技术学院经管系 郭福琴 561000） ［内容提要］ 在知识经济的今天，投资者及社会公众对会计信息的真实性越加关注，而注册会计师出具的审计报告对他们进行投资决策起着引导性作用，因此，注册会计师成为公众关心的焦点。作为注册会计师，不可避免地面临执业风险。那么，他们应当如何有效的防范风险，提高执业质量呢？本文从审计风险的定义、类别、成因分析、防范措施等方面进行了初步探讨。 关键词：审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 一、审计风险的原理及形成原因 所谓审计风险，根据我国会计界的定义，是指会计报表存在重大的错误或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。对于审计工作而言，审计风险主要来自于三个方面即固有风险、控制风险和检查风险。 一、固有风险 固有风脸是指假定不存在相关内部控制时，某一账产或交易类别单独或连同其他、账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。即经济业务及其记录本身产生重要错误的可能性。可见，固有风险是被审计单位本身的内控制度存在问题时给注册会计师带来的风险。 （二） 控制风险 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。当注册会计师如发现被审计单位内部控制设计不当，不能对相关环节进行控制或难以对其有效性作出评估，就应将其控制风险评估为高水平，而相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错误、漏报及注册会计师拟进行符合性测试时，则不应将控制风险评估为高水平。 (三)检查风险 检查风险是指某一账户、交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报未被实质性测试发现的可能性。它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员工加以控制的风险。由于固有风险、控制风险是被审计单位自身因素产生，注册会计师只有对固有风险、控制风险的作出适当评价，以确定检查风险的范围、性质。 固有风险、控制风险、和检查风险的相互关系可以从定量方面加以考察：从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险二固有风险X控制风险X检查风险 通过上述公式可以看出，三要素中任何一项风险较高时，都看可能导致较高的审计风险： 二、目前审计风险成因分析 (一)审计人员执业素质 从审计人员的素质看：我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。 注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等将会直接对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大：执业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下三个方面，一是主观的故意。即明明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从而导致问题的发生；二是主观的放纵，即明知审计风险很高，但由于粗忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生；三是客观的不可预见性，即由于审计技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。 (二)被审计单位内部控制基础薄弱 我国现阶段实行的制度基础审计，是一种以审查企业内部控制制度着手的审计方法，根据独立审计准则规定，注册会计师在审计过程中，应在了解内部控制各要素的基础上进行测试．获取充分、适的当的证据，以评价内部控制执行的有效性。 目前我国的企业都受到主观或客观条件的限制无法制定一整套适合自身特点的内部控制制度，即使已经制定，也多流于形式，加上经营者往往凌驾于管理者之上，使内部控制形同虚设。在小规模企业中，由于部分家族企业及私营企业的产生。内部控制已是名存实亡。所以，注册会计师在收集内部控制的证据时即使花费大量时间，也不能保证能得到有效的审计证据，审计效率出同时受到严重影响。因此，内部控制的不完善加大了审计风险。 三、审计风险的控制与防范 一、了解客户情况，建立风险等级评价制度，谨慎选择客户 (一)根据《独立审计具体准则第2l号————了解被审计单位情况》要求，注册会计师在接受托前，应当初步了解被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营情况和所处经济环境、所在行业的情况。通过加强审计风险的防范意识， 审计人员在审计过程中就有可能通过了解情况、符合性测试飞与被审计 与破畜卜单位保管人员交谈等发现蛛丝马迹，提示所隐藏的会计信息肉而减少会计信 恩瓮真购状况，达到提高会计信息质量的目的。为实现最大限度地降低风险水平，事 务研颁定期时客户的风险进行评估，以便在今后的工作中加强风险的控制。评估应当 包括审计单位管理当局可依赖程度＼所从事行业的外部环境及行