第七章审计抽样技术的应用解析.ppt

四、评价样本结果，形成审计结论 分析样本误差； 推断总体误差； 形成审计结论。 第三节 属性抽样 根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。 其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。 属性抽样涉及的几个重要概念 （一）属性，是指总体在审计中被测试的特性。 （二）偏差，是指样本项目属性的偏差情况，在控制测试中指偏离既定控制的情况。 （ 三）可容忍的偏差率，是指审计人员仍愿意使用在计划阶段估计的控制风险时，允许总体中存在的偏差率。 （ 四）可接受的过度信赖风险，是指在审计抽样中的控制测试和业务的实质性测试中，当实际总体偏差率大于可容忍偏差率时，审计人员仍愿意认可控制的有效性时所愿意承担的风险。 （五）样本量，是指计划抽取的样本项目的个数。 变量抽样的方法 审计人员在细节测试中使用的抽样方法一般是变量抽样。变量抽样是指用来估计审计总体金额而采用的一种方法。变量抽样又可分为： 1、 差额估计抽样 2、均值估计抽样 3、 比率估计抽样 1、 均值估计抽样 样本审定金额的平均值=样本审定金额/样本规模 估计的总体实际金额=样本审定的平均值×总体规模 推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面价值 是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值 推断总体的平均值和总值的情况。 例：注册会计师从总体规模为1000，账面金额为100 0000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。200个样本的审定金额为196000元。用均值估计法推断总体错报。 平均审定金额196000÷200=980 估计的存货余额980×1000=980000 总体错报=1000000-980000=20000 2、差额估计抽样 平均错报＝样本实际金额与账面金额的差额/样本量 推断的总体错报＝平均错报ｘ总体项目个数 是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际 金额和账面金额的平均差额，然后以这个平均差额乘以总体 规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额的一种方 法。 例：注册会计师从总体规模为1000，账面金额为104 0000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。200个样本的账面金额为208000元，审定金额为196000。用差额估计法推断总体错报。 平均错报=（208000-196000）÷200=60 总体错报=60×1000=60000 3、 比率估计抽样 比率=样本审定金额/样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额×比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额－总体账面金额 是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总 体实际金额与账面金额之间的比率关系。 例：注册会计师从总体规模为1000，账面金额为104 0000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。200个样本的账面金额为208000元，审定金额为196000。用比率估计法推断总体错报。 比率=196000÷208000=0.94 估计的总体实际金额=1040000×0.94=977600 推断的总体错报=1040000-977600=62400 【单】　审计人员从总体规模为1000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50 000元）进行检查，确定其审定金额为50 500元。若采用比率估计法，审计人员可以推断出该存货项目总体金额是（　）。A.300 500元 B.302 500元 C.303 000元 D.347 500元 【答案】C 【解析】（50 500÷50 000）×300 000=303 000。 【多选题】下列各项中，属于变量抽样法的有（　）。 　A. 均值估计法 B.差额估计法 C.比率估计法 　D.属性抽样法 E.发现抽样法 『正确答案』ABC 第八、九章自习作业 1、识别和评估重大错报风险时，注册会计师应实施哪些审计程序？ 2、注册会计师针对财务报表层次重大错报风险应采取哪些总体应对措施？ 3、风险将影响审计的效率和效果 信赖不足风险和误拒风险一般会导致审计人员执行过多的审计程序，降低审计效率； 信赖过度风险与误受风险很可能导致审计人员形成不正确的审计结论，影响审计效果。 抽样风险的类型 测试种类 影响审计效率的风险 影响审计效果的风险 控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险 实质性程序 误拒风险 误受风险 　 保守性风险 危险性风险 各种风险之间的关系 检 查 风 险 抽 样 风 险 非 抽 样 风 险 控制测试 实质性测试 误拒风险 误受风险 信赖过度风险 信赖不足风险 4．扩大样本规模降低抽样风险 对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，控制抽样风险有两个途径，一是