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山东轻工业学院 审计案例分析 法国兴业银行内部控制审计案例分析 一、主要案情 进入2008年，世界金融市场接连传来坏消息。由美国次级贷款危机所引发的全球性股灾余波未了，法国兴业银行又爆出丑闻：因其精通电脑的一位名叫杰罗姆.凯维埃尔71亿美元巨亏。这是迄今为止由单个交易员所为的最大一桩案子。法国兴业银行此次亏损金额超过了美国商品期货对冲基金Amaranth Advisors LLC在2006年亏损的66亿美元，同时也是英国巴林银行1995年14亿美元亏损的五倍多。 法国兴业银行是世界上最大的银行集团之一，是法国第二大银行，市值仅次于法国巴黎银行。其总部设在巴黎，分别在巴黎、东京、纽约证券市场挂牌上市，2000年12月31日它在巴黎股票交易所的市值已达300亿欧元。 2007年年初开始，法国兴业银行的交易员杰罗姆.凯维埃尔500亿至700亿欧元的多头仓位。杰罗姆.凯维埃尔2007年年末，杰罗姆.凯维埃尔2007年圣诞节及2008年新年假期后，市场开始走向了他的对立面。他所交易的巴黎CAC-40指数开始大幅下挫。这意味着他所持的头寸出现了较大损失。 2008年1月18日，德国DAX指数下跌超过600点的时候，杰罗姆.凯维埃尔2O亿欧元。法国兴业银行曾经因为在此方面的损失受到德国有关部门的警示。同一天，法国兴业银行的一位法务官员发现了一笔超过该行风险限制的交易。该行立刻打电话给这笔交易的交易对手进行核实，而接到电话的一方声称他们从来没有进行过这笔交易。 2008年1月21日，法国兴业银行开始动手平仓。法国兴业银行的平仓举动引发市场猜测，该行低价贱卖这些仓位也许就是导致全球股市周一大幅下跌的原因。当天，法国、德国和英国的股市全线下跌5％以上。 2008年1月24日，位于香港的法国兴业银行亚太总部向国内媒体公告，由于交易员杰罗姆.凯维埃尔49亿欧元(约合71．4亿美元)的损失。随后法国兴业银行审查杰罗姆.凯维埃尔31 岁的杰罗姆.凯维埃尔2000 5 年后，转入交易部门，从事套利交易。套利交易是指对两种具有非常相似特性的金融工具组合A 和组合B，在同一时间以微小的价格差别分别买入A 和卖出B 的操作行为。套利交易的获利与亏损来自于上述过程所产生的价差。根据银行授权，杰罗姆.凯维埃尔 杰罗姆.凯维埃尔2006 年后期起，杰罗姆.凯维埃尔 A 后，并不同时卖出。为掩盖建仓痕迹，规避相关的风险控制，他同期虚拟卖出，在投资组合B 中置入了伪造的操作数据，使这个投资组合看起来与他所购买的投资组合A 形成对冲，伪造手法五花八门。在该职务舞弊的具体操作中，杰罗姆.凯维埃尔1）第一个手法是确保所执行违规操作的特征不会引起高几率的控制核查。举例来说，杰罗姆.凯维埃尔 2）第二个手法是盗用操作人员管理的IT 系统权限，用于取消特定的交易行为。 （3）第三个手法是伪造相关数据，使其能够伪造虚假操作数据的来源。 （4）第四个手法是确保在每次虚假操作中使用另一个不同于他刚刚取消的交易中的金融工具，此举的目的是增加规避相关审查的几率。 三、原因浅析 杰罗姆.凯维埃尔杰罗姆.凯维埃尔 （二）总秘书处的职业道德委员会缺乏适当的舞弊风险意识。职业道德委员会缺乏适当的舞弊风险意识，忽视外部警示信号，从而不能及时发现舞弊。 2007 年11 月，关于杰罗姆.凯维埃尔 EUREX）给兴业银行写了两封信，信中提及杰罗姆.凯维埃尔12 亿欧元的法兰克福DAX 指数期货的异常现象。兴业银行总秘书处职业道德委员会收到信后和杰罗姆.凯维埃尔 杰罗姆.凯维埃尔 杰罗姆.凯维埃尔杰罗姆.凯维埃尔杰罗姆.凯维埃尔 15%是由他的交易助理来完成的。 正是交易助理和杰罗姆.凯维埃尔 杰罗姆.凯维埃尔 GEDS/DAI/TRD）工作不利。 自2007 年以来，存在许多需要警惕或者调查的信号，但是银行前台部门都没有进行调查，其原因主要可归纳为以下个方面： （1）杰罗姆.凯维埃尔 杰罗姆.凯维埃尔 杰罗姆.凯维埃尔 杰罗姆.凯维埃尔 （2）DELTA ONE 部门下属的上市产品部对杰罗姆.凯维埃尔杰罗姆.凯维埃尔 Delta One 交易量和利润的迅猛上升，前台部门迅速发展。在基于诚信之上的企业文化背景下，部门内交易员经常突破限额，进行未授权交易，以实现经营业绩均衡化。 （3）前台部门对舞弊风险缺乏敏感度，对大量信号缺乏关注与反映。不同部门间的内部控制缺乏有效交流和沟通，员工职责和内部控制程序没有充分的明晰，而且缺乏完善的信息交流沟通制度，各个部门发现的异常信号很难集中并逐级报告到相关部门进行处理。 四、分析结论 （一）法国兴业银行的案例提醒人们，在关注企业控制活动时，不仅要注意将不相容的岗位相分离，同时也要慎重对待不相容岗位之间的人员流动问题，应尽可能采取特别审