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会计理论逻辑起点综述 会计理论逻辑起点综述 一、会计逻辑起点的内涵 　　会计理论体系的逻辑起点是会计理论体系推理的基础，是会计理论体系中最基本、最抽象、最本源的一个理论范畴，是构成会计理论体系的出发点。会计理论体系的逻辑起点必须具有可知性，必须能够连接会计系统和会计环境，必须能够推理论证其他理论范畴，并且会计理论的逻辑起点不完全等同于会计理论的研究起点。 　　二、各种逻辑起点的观点 　　会计理论体系的逻辑起点的理论是会计界在现代会计理论体系问题上讨论最多、争议比较大的热点和难点，主要观点有：会计本质起点论、会计对象起点论、会计假设起点论、会计目标起点论、会计环境起点论。 　　会计本质起点理论 　　会计本质起点论认为，本质是事物本身所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性，是事物的内在联系和一个事物区别于其他事物的根本标志，他从总体上规定了事物的性能和发展方向，复杂的现象都是从不同的方面表现了事物的本质。 　　1.西方会计本质的主流观点 　　西方关于会计本质的最早阐述可追溯到簿记阶段，由于当时生产力低下，仅限于记录和反映实物流，簿记阶段的会计被定义为“观念的总结和过程的控制”。随着商品经济的到来，簿记单纯记录财产的去向已不能适应经济的发展，簿记被看作是管理的工具，应当为公司的经营管理而服务，簿记逐渐走向了会计。但人们最初对会计的认识非常浅薄，把它视为一种应用技术，这或许与它从一产生开始就与计量技术密不可分有关。 　　2.我国会计本质的主流观点 　　国内关于会计本质的讨论也是各执一词，而且不同程度地受到国外观点的影响。张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑起点。他认为，在会计学上，会计理论研究所提示的最终成果，是关于会计实践的根本性本文由论文联盟http://收集整理质，即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国，并在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者认为：这种观点的提出是建立在对我国会计实践研究的基础上，不是建立在对西方会计理论借鉴的基础上；会计本质只是会计理论的研究前提，而不是研究的起点。会计本质是脱离会计实践的，更谈不上反映会计实践的需求同时作用于会计实践。 　　建国初期，会计被视为对国民经济各个环节的活动进行反映和监督的方法与规则。在这一时期，会计在财产核算方面发挥了重大作用，成为“国家对企业进行全面财务监督的工具”，成为服务于计划经济的工具，会计工具论形成。 　　十一届三中全会的召开迎来了改革开放，使西方一些先进的理念逐渐引入，会计发展成了两派：其中一派，他们代表人物有葛家澍、唐予华在1983年认为西方的信息论和系统论可以与我国会计实践相结合，强调会计密切依附于生产的发展，提供有助于提高经济效益的信息。而另一派，杨纪琬、阎达五在1982年认为，会计环境已发生了较大变化，只把会计看成一种自发地真实地反映信息的系统并不全面，市场要素的不断完善，企业规模的不断扩大，强烈要求内部活动的合理化，会计应向经营管理的多个领域、更深层次渗透。 　　进入21世纪以来，杨雄胜提出：“会计本质更多地表现为会计准则的本质，而会计准则本质在于客观反映经济资源运用状况及结果，即会计本质在于合理协调各方利益关系媒介。” 　　会计假设起点论 　　会计假设起点论认为，会计假设是一个基础命题，是会计理论的最基础部分，是会计理论体系中最高层次的概念。 　　1922年，佩顿在其所著《会计理论》一书中最早提出“会计假设”概念。1959年，美国注册会计师协会成立会计原则委员会的同时，设立会计研究部专门进行会计理论研究，他们遵循了佩顿的思路。这种观点认为，面对不断变化的客观环境，会计假设的客观环境是之于主观推理的最本质东西，是现代会计存在的基础。杨时展认为，中国今天的一套会计工作、会计理论、会计准则，完全是建立在会计假设的基础上，会计假设构成会计理论最基础部分。 　　反对的观点，丁庭选认为：会计假设并不是最本源的范畴，同会计假设不能自然而然地推导出所有的会计准则；以此为逻辑起点，现代会计理论体系，其内部缺乏严格的逻辑关系，并不能构成一个逻辑严密内容完整的理论框架体系，会计假设不能作为现代会计的逻辑出发点，而只能作为前提概念。 　　会计目标起点论 　　会计目标起点论认为，任何研究领域都要以阐明研究范围与确定它的目标为出发点。 　　在美国会计学会制定的基本会计理论说明书中列出了四大会计目标：1.对有限资源使用作出决策，包括识别重要的决策领域，并确定目标方向；2.有效地管理的控制资源；3.记录与报告资源的受托责任；4.有利于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会计目标、会计假设、会计要素、会计准则、会计实务。 　　我国从80年代以来就开始对会计目标起点论进行了广泛的讨论。王海龙、宁玉臣指出，西方目标起点论是信息系统理论体系，强调财务会