新·会计理论专题 第四讲 财务会计概念框架.pptVIP

* 在中国，有一种很有意思的说法。2000年左右，中国爆发了一系列的财务舞弊案，比如银广夏、中天勤等等财务丑闻，有一次我到上海国家会计学院，看到了这个雕塑，有人告诉我说这就是中国的会计。我就奇怪了，为什么这个东西就是中国的会计？他解释給我听：你看这雕塑，两头尖尖的，周围是网状的，中间是空的，这是什么意思呢？意思就是：削尖脑袋，挖空心思，干什么？做假账！这就是中国的会计。我们敬爱的朱镕基总理在上台后严打财务舞弊，并且为上海国家会计学院提了“不做假账”四个字，后面就有人说，中国的会计师，不做假账，那做什么？ 所以，前面的选择题加一个选项：不做假账。 * 系统论 * 财务报表还应反映管理当局对托付给它的资源的受托责任或经济责任的实施结果。这是IASB认为的财务报告的次要目标。 中国的观点呢？….看起来和IASB的一样是吧？其实是有细微的区别的。在总体上不区分两种观点，但是，倾向于把受托责任观排在前面。你看这句话的顺序和IASB的正好颠倒过来。因为中国的资本市场还不太发达。在西方，特别是美国，资本市场高度发达，是金融系统内最重要的资源优化配置手段，而资本市场是和投资者、债权人密切相关的，所以决策有用排第一位。而中国呢？资本市场不是很发达，在经济中国有大中型企业还是占据了主体地位。所以财政部在制定这个东西的时候考虑的首先是什么？国家把企业委托给管理当局，他就会关注企业的管理当局是不是尽到了受托责任（国家委托给这些人的责任），是不是实现了国有资产的保值增值等等，因此在制定准则的时候就带有倾向性，把受托责任排在前面。但是在英国，这两种观点是并列的，因为英国强调公平公正，强调真实和公允，true and fair。 这是财务报告的目标，大家要理解。但是这里还有一个问题，财务信息有很多很多，有历史的信息、有预测的信息等等，哪些的信息才是对投资者和债权人有用的信息？哪些信息才能帮助他们作出资源配置决策？这时候你就要考虑投资者的决策模型是吧？你在作出买卖股票的决定的时候，你的依据是什么？你根据什么作出买或卖的判断的？ * 财务报告的目标告诉我们，财务会计应该提供决策有用的信息。但是财务报告提供的信息并不一定对使用者有用的。比如那些虚假的财务信息，经过粉饰的财务信息，对使用者来说不仅没用，而且有害。粉饰，化妆。所以你们谈朋友一定要找没化妆的，有化妆的都是粉饰过的，提供给你是虚假信息，要小心了哦，不要人财两空。 那么什么样的信息才算是有用的？信息质量特征就是为了回答这个问题。 信息质量特征是指使财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质。打个比方：财务信息实际上也可以看成是企业的会计师生产出来的一种产品，企业生产的其他产品，比如电视、冰箱等产品，质量需要把关，需要通过ISO9000认证什么的，那么财务信息的质量是不是也需要把关？所以，为了让会计师生产出合格的产品，必须规定财务信息所必须具备的质量。你们不会希望自己生产出来的东西是假冒伪劣产品吧？归纳起来主要有这样四个信息质量特征：相关性、可靠性、可比性、可理解性。也就是说，财务信息必须具备这样四个信息质量特征，才能成为对使用者有用的信息。其中，相关性和如实反映是财务信息首要的质量要求。这里必须注意的是，IASB的提法是如实反映，而在中国企业会计准则——基本准则里面的提法是可靠性，这两种提法的内涵实质上是一样的，只是用词上面有所不同。 * 那么，什么叫相关性？顾名思义，相关性就是指信息要成为有用的信息，就必须与财务报告使用者的决策相关联。质量是和信息的消费者相关联的。 这就要求会计师在出具财务报告的时候，必须考虑使用者可能会作出哪些经济决策，需要哪些信息？以便有针对性地提供财务信息。比如说投资者想要知道企业的投资项目是否赚钱，但你却告诉他我今天吃过了，吃得很饱。这就是不相关。没有目的盲目提供信息，那是一种浪费。生产财务信息是需要成本的，而且成本很高昂。所以，财务信息必须与使用者的经济决策相关。 那么使用者一般会作出哪些经济决策？你们看报表是为什么？闲得无聊看着好玩？对于现在或潜在的投资者来说，他们主要考虑的是何时购入、持有或出售权益性投资，象股票，就是一种典型的权益性投资。他们考虑的是这家企业好不好？好就买进股票，不好就赶快割肉卖掉。股东考虑的问题又不一样，他们希望知道企业管理层是不是尽到受托责任或经管责任，有没有贪污腐败，有没有作出损害股东利益的事，如果有，那么就要考虑在股东大会上换到管理层。企业的员工考虑的是企业有没有能力支付工资福利等，如果没有，就要考虑跳槽了。银行等债权人考虑的是企业有没有能力按期还本付息。等等。 * 当信息能够帮助财务报告使用者评估过去、现在或未来的情况或者能够帮助使用者确认或纠正过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。投资者可能以前不知道你这家企业，现在通