新·《高级财务会计》第二章_企业合并报表.ppt

【例8】假定P是S的母公司，S以3000万元的价格将其生产的产品销售给P，其销售成本为2700万元，因该内部固定资产交易实现的利润300万元。P购买该产品作为管理用固定资产使用，按3000万元入账。假设P公司对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该交易时间为2008年1月1日，为简化处理，假定P该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。 * * 先做交易当年即2008年抵销分录。 （1）抵销内部固定资产销售借：营业收入 3000万　　贷：固定资产——原价 300万??????? 营业成本 2700万 （2）抵销本期多计提的累计折旧。多计提的累计折旧即未实现交易损益，折旧额300万/15＝20万。 借：固定资产——累计折旧 20万　　贷：管理费用 20万 * * 2009年（第2年） （1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初 3 000 000　　贷：固定资产——原价 3 000 000  （2）抵销以前会计期间多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧 200 000 　　贷：未分配利润——年初 200 000 （3）抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧 200 000　　贷：管理费用 200 000 * * 2010年（第3年） （1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初 3 000 000　　贷：固定资产——原价 3 000 000  （2）抵销以前会计期间多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧 400 000 　　贷：未分配利润——年初 400 000 （3）抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧200 000　　贷：管理费用 200 000 * * 2022年（第15年）假设次年初清理。 （1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初 3 000 000　　贷：固定资产——原价 3 000 000 （2）抵销以前会计期间多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧 2 800 000 　　贷：未分配利润——年初 2 8000 000 （3）抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧 200 000　　贷：管理费用 200 000 * * 3.清理期间 固定资产清理时可能出现三种情况： （1）提前清理；（2）期满清理；（3）超期清理。 清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支，因而，固定资产内部交易形成的未实现销售损益将不再影响固定资产项目金额，而是影响营业外收入或营业外支出金额。因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。即处置收益用营业外收入，处置损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 * * 清理期间的抵销处理 ①借：未分配利润——年初　　　贷：营业外收入②借：营业外收入　　　贷：未分配利润——年初③借：营业外收入　　　贷：管理费用 注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的“营业外收入”科目应换成“营业外支出”科目。 * * 【例9】期满清理（第15年末）沿用例8：假设P在2022年该固定资产使用期满时报废清理，实现清理净收益500 000元。 （1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润——年初 3 000 000　　 贷：营业外收入 3 000 000 （2）抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借：营业外收入 2 800 000 　　 贷：未分配利润——年初 2 800 000（3）抵销本期多计提的累计折旧 借：营业外收入 200 000　　 贷：管理费用 200 000 * * 【例10】超期（15/17）沿用例8：假设P公司该内部交易形成的固定资产在2022年后仍继续使用。 （1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初 3 000 000　　贷：固定资产——原价 3 000 000  （2）抵销以前会计期间多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧 2 800 000 　　贷：未分配利润——年初 2 800 000 （3）抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧 200 000　　贷：管理费用 200 000 * * 【例11】超期（16/17）沿用例16：假设P公司该内部交易形成的固定资产在2023年后仍继续使用，第16年已