《审计学C》第九章购货与付款循环审计报告.ppt

第9章 购货与付款循环审计 9.1 购货与付款循环概述 9.1.1购货与付款循环涉及的主要业务活动 购货与付款循环需经过请购、订货、验收、付款等 程序，业务活动包括请购、验收和储存商品、付款、 会计记录等。审计项目有应付账款、固定资产、累 计折旧、预付账款、工程物资、在建工程、固定资 产清理和应付票据等。 9.1.2主要凭证和会计记录 请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、 转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记 账和银行存款日记账、卖方对账单等。 9.2 购货与付款循环的控制测试 9.2.1购货与付款循环内部控制 ⑴职责分离控制 申请与采购；审批、付款与订购（执行）；采购与 验收；采购、储存、使用与记录；使用、主管与记 录；审核与付款；记录与付款等职务要分离。 ⑵请购控制 ①原材料或零配件请购：生产部门请购，仓库核准。 ②临时性物品请购：使用者请购，主管审批。 ③经常性服务项目请购：使用者请购，预算部门审批。 ④特殊服务项目请购：专人请购，企业最高负责人审批。 ⑶订货控制 购货部门根据请购单填制订货单，副本交请购、保 管与会计部门。 ⑷验收控制 由独立于请购、采购和会计部门人员检验货物数量 和质量，收货报告单交请购、采购和会计部门。 ⑸应付账款控制 ①由独立于请购、采购、验收、付款的人员进行； ②凭证入账； ③以冲抵预付账款后之发票金额入账； ④设置总账、明细账并定期核对； ⑤以未扣除现金折扣的发票金额入账(总价法)； ⑥明细账与客户对账单定期核对。 ⑹付款控制 支票准备应独立于采购、付款确认和函证程序。采 购和付款应有各自独立的签名，会计部门记录付款 业务，定期核对相关账户。 9.2.2评估购货与付款循环的重大错报风险 ⑴管理层错报费用支出的偏好。 管理层为满足其需求,多报、少报或转移费用支出。 ⑵费用支出确认的复杂性。 企业性质不同，费用支出确认政策有所不同；同一企业经营方式也是如此。 ⑶采用不正确的费用支出截止。 任意跨期调节费用支出 ⑷计量存货成本不正确。 如存货计价方法不符合规定等。 ⑸发生舞弊的风险 购货与付款循环与货币资金相关，易舞弊，如谋取采购回扣、多计采购费用等。 ⑹发生各种错误的可能性 本循环程序复杂、环节多，易出错。 注册会计师了解、描述购货与付款循环内部控制， 评估其重大错报风险，以便设计并实施进一步审计 程序。 9.2.3购货与付款循环的控制测试 内部控制测试是在了解和描述的基础上（包括评估 重大错报风险），确定其设计和执行的有效性，通 常是按业务循环采用审计抽样的方法进行的。 注册会计师应综合运用询问适当人员、观察经营活 动、检查相关文件、重新执行和穿行测试等方法测 试控制设计与运行的有效性。 穿行测试——是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，是 注册会计师了解被审单位业务流程及其相关控制时常用的审计程序。 购货与付款循环控制测试应结合业务控制环节进行， 包括请购、订购商品或劳务，货物验收、应付账款、 付款业务内部控制测试。 自学P202内容 了解和测试内部控制后应评价其控制风险，相应调 整实质性测试内容。 《例P202-203分析购货与付款循环内部控制缺陷》 9.3 应付账款审计 应付账款随赊购交易而发生，因此，对其审计应结 合购货业务进行。 9.3.1应付账款的审计目标 ⑴确定期末应付账款是否存在; ⑵确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务; ⑶确定应付账款的发生和偿还记录是否完整; ⑷确定应付账款期末余额是否正确; ⑸确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。 9.3.2应付账款的实质性测试 ⑴获取或编制应付账款明细表 与总账、明细账和报表核对。 ⑵对应付账款实施分析程序 比较本期与上期余额，长期挂账的应付账款，计算有关比率，检查异常情况。 ⑶函证应付账款 选金额较大的应付账款为函证对象，回单与明细账、资产负债表核对。 ⑷查找未入账的应付账款 期末料到单未到应按暂估价入账，待下月初红字 冲回，料到后按正常程序处理，防止低估负债。 ⑸检查应付账款是否存在借方余额 ⑹检查应付账款与其他账户（预付账款、其他应付款）混淆或同时挂账情况 ⑺检查应付账款长期挂账原因, 是否发生呆账收益。 ⑻审查现金折扣处理 一是有关人员在折扣期内按发票额付款，然后从债 权人处取得退款或现金；二是丧失了应获得的折扣。 ⑼查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 根据“应付账款”、“预付账款”所属明细科目期末贷方余额合计数填列。 《例P204如何查找未入账应付账款》 《教材P216案例分析题1》 《教材P216案例分析题1》解答: 陈文浩应选择B公司和D公司进行应付账款函证。因为函证客户的应付账款