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《公共财政学》“营改增”分析报告（2012～2013学年下学期）学 院： 政治与公共管理学院专业年级班级： 行政管理2011级2班指导教师： 刘德浩 组员： 罗宇灵 刘宇辰 秦战战 李益花 彭今一、“营改增”的具体含义营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革，2012年7月25日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。关于营业税与增值税的对比营业税增值税定义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。（出口货物不征增值税）征税对象交通运输3%、建筑安装3%、金融保险5%、邮电通信3%、文化体育3%、娱乐20%、服务业5%的应税劳务，转让无形资产5%或销售不动产5%的营业额。（地税征收，国企等部分企业由国税征管）销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物。（国税征收，75%中央、25%地方）税率按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等一般纳税人：17%、13%、11%、6%； 小规模纳税人：3% ；出口货物：适用零税率。性质价内税，根据发票上的金额以及税率计算缴纳价外税，税金在价外计税方法营业税应纳税额=计税营业额×适用税率公式为：应纳税额=销项税额-进项税额增值税计算公式：不含税销售额×（1+税率）=含税销售额不含税销售额×税率=应纳进项税额营业税减免增值税减免二、“营改增”的好处（一）营业税存在的问题营业税有一个很大的问题，即存在严重的重复征税。具体地说，即营业税的计税基数（营业收入）中总是包括着前面环节的、已经缴纳过税收的那个部分。重复征税的直接后果是纳税人的税负增加，税负增加的后果是纳税人想尽办法避税，于是导致行为扭曲，表现为经营者尽其可能地将从进货、生产到销售的所有环节整合在一起，以求仅在最后的销售环节仅交一次税，承受一个环节的税负。这种行为最直观的表现就是我们常说的企业生产经营上的“大而全”、“小而全”。这种在经营者看来合理、合法、有利的行为对于整个社会提高专业化分工、促进市场交易却有着非常负面的影响。（二）增值税的好处与营业税相比，增值税仅就本环节的增值额征税，在增值税的情形下，不论商品流转经过多少个环节，后端的经营者都不用为别人已付过的税收再付一次，于是，经营者可根据生产经营情况本身的需要对整个流程进行设计、对企业进行分拆，进而推动全社会经济活动的增长与社会财富的增加。（三）“营改增”的推行可以节省社会资金，利于资源的优化配置通过营业税改增值税将税收的主体范围缩小，减少重复征税，可以减少商品流通过程中的中间价值流失，使社会资金得到最大限度的积累。企业可以减少成本，提高收入，增强企业的生产积极性并通过积累的资金扩大再生产，促进整个社会的经济繁荣。（四）“营改增”有利于促进经济转型“营改增”对于交通运输业和服务业等产业的增值税率都有不同的调整，为了适应“营改增”过渡时期的需要，国家将税率分成单一税率和多档税率。中国增值税税率档次也由两档调整为四档。大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改证增值税，有利于完善税制，消除重复增税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。三、“营改增”所面临的挑战从税制本身来说，增值税的最大缺点是具有累退性，因此通常会对一些日常生活用品设置低税率降低增值税的累退性，如1994年我国在建立增值税制度时对一些基本生活用品适用13%的低税率。但是，国外最近一些研究表明，设置低税率对消除累退性基本是无效的，为充分发挥增值税的优点，增值税应朝单一税率的方向发展。这次改革，对交通运输业、现代服务业又增加了11%和6%两档低税率，也就是有了17%、13%、11%、6%及零税率等