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论税法的效力 目　　　　录 论文摘要┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄1 一、税法效力的概念┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄2 二、税法效力的渊源┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄2 三、税法效力的适用范围┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄4 四、税法效力的等级┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄5 五、税法效力的测度┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄6 六、税法效力的减损及其原因┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄6 七、税法效力减损的纠正建议┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄8 参考文献┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄┄10 论 文 摘 要 税法是税收的存在形式，税收之所以必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决定的。税法的效力是税法学的一个重要范畴，为实现税收的稳定性提供了强有力的法律保证。税法的效力指的是税收法律应然本身所应具有的对税收行为的约束力和控制力以及税法运行过程中所表现出来的对税收行为的指引力及其效果的总称，分为应然效力（规范）和实然（实际）效力，应然效力是实然效力的基础，实然效力是应然效力的表现，二者互为条件且相互作用，构成法律制度不可或缺的组成要素二者不能割裂开来。税法效力特征可以从其来源、范围和等级等方面来表征，税法的应然效力和实然效力可以从多个角度得以测度。税法的效力来源于税法的合法性和正当性，税法的应然效力只有转化为实然效力，才能真正发挥税法的功能，实现税法的价值。作为一种常态，税法效力的减损发生于税法运行的整个过程，其原因也是多方面的，表现在税收立法程序不完善，立法级次低，税收执法的随意性高，执法人员素质不强，税收司法不应然，守法意识淡薄等。本文拟就当前税法的的效力谈谈本人的粗浅看法。 关键词：税收 效力 合法性 减损 　　 论税法的效力 税收制度是国家的基本经济制度，是保证国家财政需求的最根本途径，税收已成为现代国家经济生活中的一个重要组成部分。税法也随之成为现代国家法律体系中极其重要的部门法。如何保证国家财政收入，如何保证税收功能得以发挥，作为税法的生命的一个重要范畴——税法的效力起到了积极作用，但在实然运行过程中，税法的应然效力和实然效力并不相等。　??? 一、税法效力的概念　 了解税法的效力，首先要了解法的效力。法的效力分广义与狭义两个层面，即广义的法的效力泛指法的约束力和控制力，狭义的法的效力指法律的生效范围。法的效力包括法的应然效力和法的实然效力两方面，从语义角度说[1]“应然即应该怎么样，实然即实然怎样”。法的应然效力体现立法者的意志，是立法者所希望实现的、法律应然本身所具有的对人们行为的约束力、控制力。因此，法的应然效力与法的宗旨、价值息息相关，是法的宗旨、价值实现的重要保障因素。而法的实然效力，指法在实然运行过程中所表现出来的对人们行为的指引力及其效果。所以，法的效力是其应然效力和实然效力的有机结合体，应然效力是实然效力的基础，实然效力是应然效力的表现，二者互为条件且相互作用，构成法律制度不可或缺的组成要素。　 税法作为法的组成部分，其效力当然也包括应然效力和实然效力。税法的应然效力是指合法的税收法律应然一经颁布，就本性地具有以国家强制力为后盾的对税收行为的约束力和控制力；税法的实然效力即税法的实效，是指税法在运行过程尤其是实施过程中所实然产生的对税收行为的指引力，所起到的实然效果。综合起来税法的效力指的是税收法律应然本身所应具有的对税收行为的约束力和控制力以及税法运行过程中所表现出来的对税收行为的指引力及其效果的总称。 二、税法效力的渊源　 税法的渊源直接影响到税法的效力和具体适用，因而说税法的源源也是税法效力得以产生的源泉。表现在税法的合法性、正当性以及可行性。在我国，税法的渊源主要是宪法、法律、行政法规、地方性法规、部门规章、国际条约等。 宪法 宪法作为国家的根本大法，包涵着有关税收和税法的应然，体现税法的宗旨和原则，是制定税法的最重要的基础。具体的税法必须与宪法精神相一致，才能使税法的效力得以体现出来，否则将导致具体的税法规定无效。 （二）法律 指通过全国人民代表大会及其常务委员会研究制定的税收应然。由于税收法定原则是税法最重要的基本原则，因而法律应是税法及其效力的最主要的渊源。事实上，许多国家都非常注意税收法律的制定，如美国的《国内税收法典》和德国的《税收通则法》，从而使法律在实然上真正成为了税法的最主要的渊源。在我国现行税法体系中，只有《个人所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《税收征收管理法》属于税收法律。我国目前还没有一部能够统揽税收领域的基本法。[2]因此，借鉴某些国家的立法经验，制定一部适合我国税收的《税收基本法》非常重要。 （三）行政法规 税收行政法规是根据国家立法机关的授权