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经济高速增长下的审计监管问题研究 摘 要：企业财务报告舞弊在对社会、国家及投资者个人造成极大伤害的同时，也可能导致社会公众对上市企业、中介机构乃至整个资本市场信心的丧失。 由此可见，审计工作在经济发展中发挥着重要的作用。在了解经济高速增长下的审计现状的前提下，通过分析审计中存在的问题，针对问题提出建议。 　　关键词：审计监管；会计舞弊；内部治理 　　 　　1 引言 　　 　　在经济高速增长的今天，舞弊是一个敏感而沉重的话题，它像一块毒瘤，时刻危害着人类社会和经济活动的良性发展。同时舞弊也是一个全球性的难题，美国联邦调查局将舞弊列为发展最为迅猛的犯罪行为，舞弊问题的严重程度使得联邦调查局每年需要投入约24%的经费来进行反舞弊的工作，在反舞弊的措施中最主要的就是进行审计。此报告主要是分析企业财务报告中的审计问题。提出对策建议，希望能够促进经济更好发展。 　　 　　2 我国企业中的舞弊现象 　　 　　（1）向财税部门和银行提供的财务报告不一致。目前这种现象比较普遍，企业为谋求财政补贴或减免税收而向财税部门提供的财务报告和欲向银行谋求贷款提供的财务报告，所反映的销售收入、利润、存货、应收（付）账款等数据就会大相径庭。 　　（2）编造虚假利润，骗取上市资格，以欺骗投资者，进行圈钱。企业欲取得上市资格，不惜在财务报告上做手脚。如据成都某会计师事务所公布的案例反映，成都某企业在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，该企业通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。 　　（3）虚报盈利，夸大业绩。在国有企业中，这种现象尤为突出。某些管理层受功利心驱使，为提高自身政绩、声誉和影响，授意编制虚假财务报告，骗取名利。 　　 　　3 财务会计舞弊的动因及对审计工作的启示 　　 　　3.1 利益驱动导致了会计舞弊 　　从己经揭露的上市公司舞弊事件中，我们可以发现中国上市公司舞弊动机可以分成以下几类： 　　（1）谋求上市资格，争取高价发行。公司准备上市之前，进行会计舞弊，以使会计指标达到上市要求，根据证券法规的规定，发行股票和股票上市的公司必须连续三年盈利。但在前几年经济效益整体滑坡的情况下，能够做到连续三年盈利的企业很少。于是，许多企业便过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利。如四川红光在股票发行上市时，将1996年的 1.23亿元亏损做成盈利4522万元。 　　（2）保持或获取增发新股、配股资格。增发股票及实施配股无疑是一种低成本的融资手段，而且只要符合要求就可以不断融资再融资。因而上市公司的会计舞弊行为也往往围绕增发和配股资格进行。1999年以前，根据有关法规的规定，上市公司配股，在其申请配股的前三年，每年的净资产收益率必须在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不低于6%。为了满足该要求，以保持可能的配股资格，上市公司就会在会计年度行将结束时，测算本年度的净资产收益率是否达到10%。如达不到，则会采取各种“创造”利润的舞弊手段来提高本年度的净资产收益率。 　　（3）避免ST、PT或退市。中国因申请上市受到严格控制，因而形成了独特的“壳资源”，因而保住上市资格，就可以待价而沽，有利可图，因此业绩不佳的上市公司千方百计避免ST、PT，一旦已经成为ST、PT的则煞费苦心的避免退市。业绩不佳，主营业务无法创造利润，管理层回天无术时，往往就采用巨额准备计提与冲销的舞弊手段。当年多计提部分准备，来年转回，仅须制造微利，就可以轻松避免3年连续亏损的厄运。 　　（4）大股东谋利。中国上市公司有别与国外公司的重要一点是大股东控制，即有国企改制形成的一股独大现象，也有民营企业通过股权置换等等方式，取得控制权，成为大股东。无论何种方式形成的，共同的一点是将上市公司当作提款机，大量占用上市公司资金，频繁发生关联交易，疯狂牟利。国企改制上市之时，往往以优良资产单独包装，美化经营业绩，轻装上阵，以求达到3年盈利，发行股票上市的要求，遗留了大量的不良资产和沉重的包袱给母公司，上市之后为追求业绩指标，母公司往往采用关联交易的手段为上市公司创造利润，久而久之，窟窿越来越大。支撑不下去了，必然形成了控股股东占用上市公司资金的中国资本市场顽疾。 　　（5）职务升迁动机。我国上市公司中很多的董事长、总经理都是由主管部门任命并带有一定行政级别，政府对上市公司的参与度极高，往往作为地方政府的形象工程来抓，主管部门对公司的关注决定了公司经营业绩对这些管理人员的政治前途具有十分重要的影响。而上市公司总经理、董事长的持股比例和年度报酬与企业经营业绩之间并不存在