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* 成本决策 袁清和 E-mail:yuan_qinghe@ 山东科技大学 第八 章 成本决策 §8.1 成本决策概述 §8.2 成本决策方法的实际应用 §8.1 成 本 决 策 概 述 一、成本决策的内涵 成本决策：是指依据掌握的各种决策相关成本及相关的数据，对各备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。 二、与成本决策有关的成本概念 (一)相关成本与产品成本的区别 (1)所属概念特征不同。相关成本是与决策有关的一系列成本概念的总称，因此其所属概念具有多样化之特征，包括机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；而产品成本概念单一，只有总成本和单位成本概念之分。 (2)账簿反映不同。相关成本所属各类成本一般无须在凭证和账薄中反映；而产品成本必须在账簿中予以反映。 (3)决策中的处理不同。相关成本属于未来成本，决策中考虑；而产品成本属于历史成本，决策中不考虑。 三、与成本决策有关的成本概念 (二)相关成本与无关成本 1.相关成本。 如前所述，相关成本包括差量成本、机会成本、专属成本和重置成本等，这些成本与决策有关，决策时必须考虑。决策分析中，如果选择某方案，某种成本就会发生，不选择该方案，此类成本将不发生，则可以定此类成本属于相关成本。 (1)差量成本。差量成本又称为差别成本，亦有人将其称为增量成本。差量成本是指两个不同备选方案预计未来成本的差额，如零部件自制较外购所增加的成本。这类成本是决策的重要依据之一。 (2)机会成本。机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 (3)专属成本。专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。 (4)重置成本。重置成本又称现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。 §8.1 成 本 决 策 概 述 §8.1 成 本 决 策 概 述 2.无关成本。 无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本等。在分析中，如果某类成本不因方案的选择而改变，且一定发生，则可以断定此类成本为无关成本。 (1)沉没成本。沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，己经发生并支付过款项的成本。 (2)共同成本。共同成本是指那些由多个方案共同负担的固定成本。 四、成本决策的方法 成本决策的方法很多，因成本决策的内容及目的不同而采用的方法也不同，主要有总额分析法、差量损益分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等。 (一)总额分析法 总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策，如表8-1所示。 ? §8.1 成 本 决 策 概 述 表8-1 (二)差量损益分析法 所谓差量是指两个不同方案的差异额。差量损益分析法是以差量损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为优，舍弃前一方案。 §8.1 成 本 决 策 概 述 表8-2 (三)相关成本分析法 相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策时应选择相关成本最低的方案作为优选方案。 相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。这种方法可以通过编制相关成本分析表进行分析评价，如表8-3所示。 §8.1 成 本 决 策 概 述 表8-3 (四)成本无差别点法 成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本而且业务量末知的方案决策。 成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成本相等时的业务量。总成本(y)包括变动成本(bx)和固定成本(a)。假设y1方案的固定成本为al，单位变动成本为b1，y1＝al+blxl；y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2+b2x2，而且满足a1＞a2、b1＜b2（或a1＜2、b1＞b2＝，如图8-1所示。 §8.1 成 本 决 策 概 述 图8-1 依据定义，令yl＝y2，可推导出成本无差别点业务量的计算公式： §8.1 成 本 决 策 概 述 图8-2 (五)线性规划法 线性规划法是数学中的线性规划原理在成本决策中的应用，此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析