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论关系对会计审计之影响 【摘要】 本文主要探讨了中国社会流行的“关系”对会计审计等方面的影响。关系犹如一刀之双刃，有利也有弊。从有利的方面看，它是人类社会的润滑剂，并能促进人与人之间的和谐；从生产经营的角度看，它可以降低成本，提高营运效率。但关系如果使用不当或过度，则会成为祸患之源。从关系对会计的影响来看，关系是资产也是负债。笔者认为，如果一个企业的关系资产与负债的数额巨大而足以影响报表使用者的决策时，可以考虑以“附注”方式予以揭露。从关系对审计的影响来看，如果会计师与受审计之企业之间存在密切“关系”，则该会计师应自动回避这项审计。笔者建议，应在会计师职业道德规范中对其予以点明规范。从关系对揭弊意愿与职业道德的影响来看，社会各个层面都应该注意“关系”所可能引起的不公平和不正义，因而，个人在关系行为操守中必须有所制约。 　　 【关键词】 关系学； 会计与审计； 资产与负债； 职业道德 　　 　　 一、绪论 　　 　　中国人凡事都讲关系，譬如在找工作、打官司、调职、升迁、做生意等方面都很容易扯上关系。诸多西方公司更认为，到中国做生意，想要顺利成功，做好关系是主要的因素之一（Hwang and Staley，2005）。中国人碰到挫折麻烦时，总叹自己没有“关系”，于是有人安慰说：“没有关系你找关系，有了关系就没关系！”于此可见关系在我们的事业及日常生活中的重要性了。 　　中国在20世纪70年代晚期开始经济改革开放政策，引入了西方的市场经济。外国企业及中外合资企业犹如雨后春笋蓬勃发展。很多外国人初到中国即已发现关系在中国社会、政治、经济等层面的重要性。要确保生意成功，他们认知了关系在这三个层面简直要环环相扣，缺一不可。而关系在学术层面上的探讨则在不断深入中，20世纪60及70年代，学者大都把关系置于人类社会组织、社会行为、人际关系或社会心理的方向来研究。进入80年代，西方学者开始注意并研究在中国商场上关系是如何推动整个公司的经营与销售的。自90年代起，关系的起源、维护与运作则受到学者的广泛关注。戈登（Gordon， 1990）甚至认为，关系是中国式资本主义的精灵（the spirit of Chinese capitalism）。时间进入21世纪后，除了上述各议题仍受到关注外，学者开始关注关系对会计审计的影响。此外，文化因素（包括关系）对职业道德的影响也成了另一个研究主题。 　　这里所称的关系，是中国儒家文化下的产物，它源自孔子的五伦。孔子为了社会的和谐，制定了君臣、父子、夫妻、兄弟、朋友之间应有的伦常与礼仪，从而界定了人类社会里人与人的基本关系。孔子的中心思想是忠恕与仁，其中，“仁者，人也”。换言之，成功的人就是“做人成功的人”，做人成功则包含了一定程度的自我修养和懂得与他人相处。于是，一个人的关系网可从家庭延伸到亲戚、同事、朋友等，最终，亲戚的亲戚、同事的同事、朋友的朋友都可以成为关系网的一员。光是认识，尚不足成为关系（Hwang and Staley，2005）。中国人对关系有一种默契，有一种不必言宣的责任与义务。这个默契就是关系的双方都有维持关系的意愿，平时会以问候、礼物交换，或以参加婚丧喜庆活动而维持。而义务就是在对方需要帮助时，会斟酌给予帮助。所以，关系是私人的（personal），不可见（无形）的（intangible），对等互惠的（reciprocal），含有功利性的（utilitarian），它同时是可以透过介绍或认识而延伸扩大的（transferable）（Luo，1995）。中国人讲“面子”和“义气”，而关系也就在“面子”和“义气”的掺和下在中国社会流行着，各种帮会、商会、同乡会、家族企业、八行书也就应运而生。西方也有“关系学”（Relationology；Yeung，1996）、“关系管理”（Relation Management；Masciarelli，1998）的立论与研究，但以讨论企业的公共关系（Public Relation）为主。另者，西方亦有“老友论”（Cronyism）及“近亲论”（Nepotism）（Khatri，2006）之学说，与中国的关系有些类似，但没有中国人讲究的“面子”与“义气”的文化内涵与精神。 　　在中国大陆，如周正毅与厦门远华等案，用以作祟的关系脉络可循。安徽省卫生厅副厅长尚军贪污一案里，她更坦承除了自己放松了政治学习、没有树立正确的人生观及价值观、拒腐防贪的能力不强之外，其犯案主因就是自己是本地干部，老乡、老同事、老部下很多，抹不开情面，结果被“人情关系”一步步推进了犯罪的深渊。近年来，中国台湾的许多弊案中都不乏不法与不道德地操作关系的例子，例如陈水扁弊案中牵扯其妻子、秘书、会计师、医生、女婿、亲家、儿子、媳妇等；