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2011.2 《中级财务会计》 第三章 应收款项 西南财大会计学院黄增玉 第三章应收款项 教学目的与要求： 通过本章的学习，明确应收款项包括的内容，掌握应收款项、应收票据的概念、特点和核算方法。 掌握应收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。 本章重点内容： 应收款项、应收票据的核算方法。 本章难点内容： 应收账款坏账准备的计提，应收票据的贴现。 各节内容 第一节应收票据 一、应收票据概述p.40 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，如：支票、银行本票和银行汇票可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。 因此我国的应收票据即指商业汇票。 按承兑人不同划分： 分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。 按是否带息划分：分为带息票据、不带息票据。 按是否带有追索权划分：分为带追索权和不带追索权的商业汇票 按票据法的规定，商业汇票的付款期限最长为6个月。 第一节应收票据 二、应收票据的确认、计价与核算 （一）确认、计价 根据我国的相关规定，应收票据一律按面值入账。 应收票据账户：资产性质。核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 第一节应收票据 相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。 超过承兑期不能收回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。 （二）应收票据到期日的计算 按年、按月、按日的计算方法。 按日计算采用“算头不算尾”，“算尾不算头”的方法。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天。 银行计算利息的方法都是按日计算的。 第一节应收票据 应收票据到期日计算例题： 票据期限按月计算，（对月对日）5月10日签发的两月期票据的到期日？ 2010年12月31日签发的三月期票据的到期日？ 2011年2月28日到期。 票据期限按月计算（算尾不算头 ） 3月23日签发90天到期票据的到期日？ 3月 4月 5月 6月 8天+30天+31天+21天，到期日为6月21号。 如果是算头不算尾呢？ 到期日为6月20号。 应收票据利息的计算公式见教材 第一节应收票据 （三）应收票据的核算 1.收到应收票据 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 2.带息应收票据持有期间的利息 带息票据在持有期间的利息计算需根据企业采取的会计政策而定。如遇季末、半年末和年末应当计提应收利息。 计算应提取的利息时，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。 第一节应收票据 3.商业汇票到期 商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据” 等科目。 4.带息应收票据的核算 不带息应收票据的核算 核算见教材P.42 第一节应收票据 三、应收票据转让和贴现的核算 1．应收票据转让 应收票据持有期间可以背书转让，背书转让应当 符合《票据法》的相关规定。 背书转让时，可做如下会计分录： 借：材料采购（原材料）等 应交税费——应交增值税（后面讲述） 贷：应收票据等 利率的表示方法： %为年利率；‰为月利率；万分比为日利率。 第一节应收票据 2.应收票据贴现P.43 应收票据贴现分： 不带追索权应收票据贴现 带追索权的应收票据贴现 重点是不带追索权的应收票据贴现。 实际工作中银行贴现的票据都是银行银行承兑汇票。 （1）带息票据的贴现 贴现净额的计算： 带息票据到期值＝面值＋利息 票据贴现期=票据期限－企业持有期限 银行贴现息＝到期值×贴现率×贴现期 贴现净额＝到期值－贴息 第一节应收票据 【例】光华公司20×8年4月30日以4月15日签发的60天到期、票面利率为10%，票据面值为600 000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。 票据到期值= 600000＋600000×10%×60/360=610000(元)贴现利息=610000×16%×45/360=12200(元)贴现净额=610000－12200=597800(元) 编制会计分录： 借：银行存款 597 800