生產组织费用会计处理方法改革研究(9-120978的修改稿).docVIP

生产组织费用会计处理方法改革研究 贺州学院人文与管理系 党晓峰 摘 要：随着制造业自动化和机械化的发展，企业的生产组织费用在产品成本中所占比重不断提高，采用更为科学的生产组织费用会计处理方法，对准确核算生产组织费用，提高成本信息质量有重要意义。文中分析了现有生产组织费用会计处理方法存在的弊端，然后提出了改进设计，并选用真实案例予以示范和验证，对企业采用此改进设计有重要的启发和指导作用。 关键词：生产组织费用；现行会计处理方法；改革 一、生产组织费用概念简介 在深入研究生产组织费用会计处理方法之前，在此对生产组织费用概念予以简介。生产组织费用是指车间或分厂（以下简称生产单位）为组织生产而发生的费用。在目前按费用分类称为间接费用，并在“制造费用”账户核算。主要包括生产单位生产用固定资产折旧费用及维护维修费用、生产单位管理部门（车间或分厂办公室）固定资产折旧费用及维护维修费用、生产单位公共福利设施（如洗手间等）折旧费用及其维护维修费用；生产单位管理人员的工资及福利费、办公耗材费（含水电消耗）、差旅费，等等，项目非常繁多。 二、现行生产组织费用会计处理方法简介及其弊端剖析 （一）现行生产组织费用会计处理方法简介 1、现行生产组织费用会计处理方法的指导思想。现行会计处理方法的指导思想是，先将所有生产组织费用都归集在“制造费用”账户，然后再采用某种制造费用分配方法，分配给不同品种的产品。 2、现行生产组织费用会计处理方法下账务处理的基本过程（在此以会计分录表示） （1）对生产组织费用进行归集时，账务处理如下： 借：制造费用 贷：有关资产账户（如累计折旧等等） （2）对生产组织费用进行分配时，账务处理如下（在此以会计分录表示，假如生产两种产品）： 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 生产成本—基本生产成本—乙产品 贷：制造费用 （二）现行生产组织费用会计处理方法弊端剖析 随着制造业现代化水平的不断提高，生产组织费用在产品成本中所占比重越来越大，现行生产组织费用会计处理方法的弊端亦愈来愈突出，归纳起来主要有以下5点。 1、不符合成本核算的基本指导思想 成本核算的基本指导思想，即是为了保证成本信息的准确性，尽量扩大直接计入产品成本的费用范畴，尽量缩小需要分配计入产品成本的费用范畴，因为分配标准的选择往往带有主观随意性。现行生产组织费用分配方法将所有生产组织费用都计入“制造费用”账户，然后按一定方法分配给所有产品，势必将可以直接计入某种产品的生产组织费用，却分配给所有产品承担。 2、违反了真实性原则 真实性原则是成本会计工作的首要原则，是成本会计工作的底线。目前将所有生产组织费用先进入“制造费用”账户，然后再按一定标准分配给各种产品生产成本明细账（如生产成本—基本生产成本—甲产品），这样势必使某些不应承担某项生产组织费用的产品承担了该项费用，虚增了这些产品生产成本，相应地却虚降了应全部承担该项费用的一种（或几种）产品的成本。 3、违反了准确性原则，不利于企业经营决策 企业经营决策高度依赖成本会计信息，成本会计信息的准确性则是决策有效性的基础。现行的生产组织费用会计处理方法使产品成本信息失真，失真的成本信息不仅无助于经营决策，还容易导致决策失误，尤其是重大决策失误，将给企业带来巨大损失。所以当许多企业在“无缘无故”走向破产边缘，老板百思不得其解而发出“不知道怎么死的”慨叹时，就不足为怪了。 4、导致生产单位内部考核失去公平公正 许多企业将成本控制绩效作为内部业绩考核的重要“量化”依据。现行生产组织费用会计处理方法导致成本信息失真，从而使依据成本信息对员工进行的考核有失公允，容易挫伤其工作积极性。 5、账务处理过程复杂化 根据成本核算的真实性原则，某种产品“专属”的生产组织费用本可以直接计入该产品“生产成本”明细账，但在现行的生产组织费用会计处理方法下，却必须先进入“制造费用”账户，然后分配转入“生产成本”账户，增加了不必要的会计处理环节，使账务处理过程复杂化、冗繁化。 三、生产组织费用会计处理方法改进设计 （一）改进设计的指导思想 尽量缩小需要分配计入产品生产成本的生产组织费用，扩大直接计入产品生产成本的生产组织费用，从而提高产品成本信息的准确性和决策有用性，同时，也尽量减少账务处理的工作量。 （二）对生产组织费用进行分类 在改进设计的指导思想要求下，须根据生产组织费用发生的原因，将生产组织费用划分为“专属生产组织费用”和“联合生产组织费用”两类。 1、专属生产组织费用 “专属生产组织费用”是专门为了组织某种产品生产而发生的生产组织费用，费用方向明确。包括生产该种产品所专用固定资产的折旧费及维护维修费（含日常机物料消耗费）、该种产品单独使用的无形资产（如专利权）摊销费、技术咨询费、专为某种产品发生的差旅费，等等。 2、联合生产组织费用 “