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论会计信息质量的分层治理【文章摘要】 本文在分析会计信息失真的本质及范围的基础上，提出了会计信息失效的概念，并进一步提出二者之间存在层递关系。同时，通过对会计信息失真与失效的分层、分类，简要提出了对其分层治理的基本策略。 【关键词】 会计信息质量 会计信息失真 会计信息失效 分层治理 一、引言 在现代经济生活中，会计信息作为一种通用商业语言构成了整个社会经济有效运行的基础。会计信息具有经济后果性已为理论界所证实[3]，也就是说，会计信息失真将扰乱社会经济运行的正常秩序，具有严重的经济后果。无论美国的“安然事件”或我国的“银广夏事件”、“红光事件”，其对于投资者的利益和信心的打击都是毁灭性的，对于国家经济运行秩序的影响都是巨大的。因此，会计信息失真已成为一个国际性的重点课题，也是世界各国致力解决的重大问题。但时至今日，我们并没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展，各种各样的会计信息失真问题仍然困扰着我们。笔者认为，我们的研究至少在以下三个方面有待改进：第一，我们没有对会计信息失真的本质及范围达成共识；第二，没有提出会计信息失效的概念，因而也就无法将会计信息失真与会计信息失效明确分开；第三，很少对会计信息失真进行恰当的细分[4]，从而难以分别对其加以研究并提出针对性强的治理方法。作为引玉之言，本文在对会计信息失真与会计信息失效的本质及范围做出界定的同时，提出二者之间具有层递关系，对其治理应注意区分阶段、细分归类并把握重点。此外，在对会计信息失真与会计信息失效分层分类的基础上，笔者简要的提出了对其予以分层治理的基本策略。 二、会计信息失真与会计信息失效 （一）会计信息失真与会计信息失效的本质 毫无疑问，会计信息的两大质量特征（可靠性与相关性）是评价会计信息优劣的基本标准。换言之，劣质的会计信息必定不具备上述两项质量特征（或其中之一）。因此，笔者认为，会计信息失真的本质就是会计信息可靠性的缺失，或者说，会计信息失真是会计信息可靠性缺失的外在表现。与此对应，我们可以将会计信息相关性缺失的外在表现称为会计信息失效，也就是说，会计信息失效的本质就是会计信息相关性的缺失。 提出会计信息失效的概念并正确认识其本质具有十分重要的现实意义。第一，有助于我们正确认识会计信息失真的范围，利于对其提出针对性的治理方案；第二，其对会计信息治理提出了更高的追求和目标，对我们完善会计信息系统的功效大有裨益。 （二）会计信息失真与会计信息失效的关系及其现实意义 如前所述，会计信息失真与失效的本质分别为会计信息可靠性与相关性的缺失。因此，会计信息失真与失效之间的关系就是会计信息可靠性与相关性之间关系的外在表现。也就是说，可靠性与相关性之间的关系直接决定会计信息失真与失效之间的关系。 1、可靠性与相关性之间的关系 对于可靠性与相关性之间的关系，我国学者的相关论述较多且基本认可“相关性与可靠性是信息有用性同等重要的两大质量特征”（朱元午，1999）的主流观点。就重要性程度而言，笔者也赞同上述观点并认为二者作为会计信息有用性的两大基本要素而不可偏废。但笔者同时认为，相关性与与可靠性之间并非（至少不完全是）平行关系，二者之间存在层递关系，即可靠性是相关性的基础，而相关性则是在此基础上对会计信息提出的更高层次的要求。 第一，可靠性是相关性的必要条件，可靠性差的会计信息必然伴随着较差的相关性。可靠性的具体现实体现为会计信息的可检验性，可检验性差的会计信息将令其使用者无所适从，并最终失去使用者的信赖。因此，笔者认为，可靠性差的会计信息必然伴随低相关性，与废品无异，对于使用者的决策是毫无意义的，必然遭致使用者自然的优先淘汰[5]。 第二，相关性并非可靠性的必要条件，相关性差的会计信息其可靠性未必同时差。相关性的具体现实体现为会计信息的预测性和及时性。不可否认，当前建立在历史成本基础上的财务会计信息因其面向历史而预测性差，但同时却由此而具备高度的可检验性。另一方面，无论多么可靠的会计信息都可能因及时性差而失去决策相关性。也就是说，相关性并非可靠性的必要条件，相关性差的会计信息也可以是高度可靠的会计信息。 由此，如果我们将可靠性差的会计信息类比为废品，认为其不再具备有用性，那么，可靠性强而相关性差的会计信息则可类比为次品而仍具一定意义的有用性。换言之，二者并非共生共存而是存在某种程度的层递关系。 2、会计信息失真与会计信息失效的关系及其现实意义 显然，作为可靠性与相关性关系的外在表现，会计信息失真与失效之间也存在层递关系。也就是说，失真会计信息必然是失效会计信息，反之则不然。正确认识会计信息失真与失效之间的层递关系对于我国会计信息质量治理具有非常重要的现实意义。 第一，明确会计信息失真是会计信息有用性相对