集体利益获取型会计信息失真原因探寻.docVIP

集体利益获取型会计信息失真的原因探寻摘　要：会计信息失真是当前困扰我们的一个严重社会问题，寻求治理方法成了目前刻不容缓应予解决的问题。文章从会计信息生产———提供约束规则的假定前提的角度，对会计信息失真问题进行了探讨。 关键词：集体利益获取型　会计信息失真　改进方法 一、会计信息失真的类型 对会计信息失真可以从不同的角度加以归类，会计界就此作了许多分析。但不论对会计信息失真的原因作何概括，利益作为市场经济条件下经济人的永恒动力和最终目的，会计信息失真不过是经济人在既有的约束条件下，权衡信息失真的成本和收益的结果。既然信息失真是经济人在既定约束条件下对信息失真成本和收益进行权衡的结果，因而治理信息失真所制定的约束规则不外乎是加大信息失真的责任成本，降低信息失真的收益。一般来说，加大信息失真成本，降低信息失真收益确能促使会计信息真实化，但处在体制转轨这一特定时期，加大信息失真成本，降低信息失真收益的会计信息生产———提供约束规则，真的能解决会计信息失真问题吗？在会计信息失真成为社会公害后，国家为提高会计信息质量加大了监管的力度，采取了许多措施，增加了违规成本，如《新会计法》将会计信息失真责任确定为单位负责人，但会计信息失真问题依然非常严重。这从另一方面说明，会计信息生产和提供的既有约束条件存在着促使经济人以信息失真为手段获取利益的巨大诱惑。这种诱惑一方面可能是既有约束下的惩罚成本过低，另一方面更可能是会计信息生产———提供约束规则的假定前提不相协调的结果。 我国是从高度集中控制的计划经济渐进地向市场经济演变的，因而转轨过程中作为市场主体的经济人，和成熟市场经济下的经济人相比存在着自己的特色：成熟市场经济下的经济人是权利的界定、责任的分担和利益的分享高度统一、完整的；而从转轨时期经济人的情况看待，既存在市场化意义上权利界定、责任分担和利益的分享相统一的经济人，如民营企业、私营经济、个体经济等，也有权利界定、责任分担和利益分享相分离的非市场化意义上的经济人。面对会计信息真实化的同一组约束，权利、责任和利益界定各不相同的经济人自然会作出不同的选择，一组相同的约束条件不可能适用于不同意义的经济人。从不同意义的经济人对相同的一组信息真实化的约束条件会作出反应分析，或者说从会计信息失真后利益归属和责任分担的角度看待，可以把会计信息失真划分为集体利益型失真和个体利益型失真。个体利益型失真是指企事业单位的相关人员（一般为经营者和会计人员）为获取更多的个人利益而违犯国家的有关法律、法规行为；集体利益型失真是指为某一集体（现实生活中往往表现为企事业单位，甚至是部门、地方）的利益而出现违犯相关的法律法规行为。根据信息失真的责任和利益是否一致的界定，集体利益型会计失真从范围上看主要是指国有企事业单位，国有单位常出现的一个现象是经营者或会计人员通过会计信息失真获得的利益并非个人占有，而是归所在的单位所有。对于国有企事业单位中通过败德行为而达到个人占有信息失真利益，则将其归入到个人利益获取型失真中，如会计人员的贪污行为、单位负责人侵占国有资产行为等。由于民营企业、私营企业等类型的单位其会计信息失真的责任分担和利益分享是统一的，也将其归入到个人利益获取型失真中。 通过信息失真的手段获取个人利益是任何一种社会制度的特有现象，对这一现象所作的描述是我们所熟知的：“一旦有适当的利润，资本就胆大起来。如果有10%的利润，它就保证到处被使用；有20%的利润，它就活跃起来；有50%的利润，它就铤而走险；有100%的利润，它就敢践踏人间法律；有300%的利润，它就敢犯任何罪行。”因而对个人利益型失真的治理只能是通过加大发现违规的概率和提高违规惩罚成本，使其违规成本远大于违规的收益。世界五大会计师事务所的安达信为安然公司的一次违规，就足以使其破产的高惩罚规则无疑对制止信息失真起到了良好的警示作用。但对于集体利益型会计失真来说，在责任分担和利益分享相分离的基础上，施加高惩罚成本的约束规则似难以从根本上解决会计信息质量问题，高惩罚成本的约束规则和其假定前提存在着不相协调的问题。 二、集体利益获取型失真的诱因 1.补充不断耗损的资源。产权界定不清晰的国有企业，其生产经营活动的一个重要结果是不断地耗损稀缺资源，难以产生高于社会平均收益的投资回报，甚至无法在市场化运作下生存。林毅夫、谭国富在《自生能力、政策性负担、责任归属和预算软约束》一文中证明转轨经济中，许多战略性企业没有在市场化运作下的自生能力，对处于有自生能力行业的国有企业因政策性负担影响了其自生能力。从数据上看，四大国有商业银行高达1.8万亿元的不良资产从另一侧面证明了国有企业耗值严重存在。上海财经大学和英国布鲁内尔大学对我国上市公司所作的一项研究也表明，作为企业优秀代表的上市公司有70%未给投资者