《精》第八章 资产减值.pptVIP

东北财经大学会计学院 徐文华 （二）资产预计未来现金流量现值的估计 1、现值估计应当考虑的因素 （1）预计资产未来现金流量应考虑的因素 第一，预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。 第二，预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际差异数的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。 第三，预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 第四，预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预计为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流量。 第五，资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。 （一）单项资产减值的会计处理 见196页例5、6、7 （二）资产组减值的会计处理 见198页例8、9 （三）总部资产减值的会计处理 见199页例10、11 * * 第八章 资产减值 东北财经大学会计学院 徐文华 第一节资产减值概述 所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产减值会计是指资产的未来可收回金额低于账面价值时，减计资产的会计处理，资产减值是对资产计价的一种调整。 一、资产减值的含义 新准则规定： 采用单一的资产减值准则规范长期资产减值 流动资产的减值，在各准则中规范。因为流动资产的存续期较短，而且采用公允价（或视同公允价值）计量，其减值的重要性减弱了，如存货资产。 特殊性资产减值，在相关准则中规范。如 生物资产等。 资产负债表至少单独列示的资产项目： 货币资金 应收及预付款项 22号准则规范 交易性金融资产投资 22号准则规范 存货 1号准则规范 长期股权投资 投资性房地产 3号准则规范 固定资产 生物资产 5号准则规范 递延所得税资产 18号准则规范 无形资产 持有至到期投资 22号准则规范 二、资产减值的认定标准 新准则：统一规范了认定标准，见教材190页共七种减值迹象，其中一条符合即为资产发生了减值。 每年进行减值测试而无论是否存在减值迹象： 企业合并形成的商誉 使用寿命不确定的无形资产 新准则第二章 第二节 资产可收回金额的计量（教材191页） 一、资产可收回金额的含义 资产公允价值 –处置费用=净额 资产预计未来现金流量的现值 两者孰高（191页中） 两者只要有一项超过了账面价值，表明资产未减值，不需再估计另一项金额 二、资产可收回金额的估计方法 （一）净额（公允价值减处置费用）确定（例192页例8——1、2、3）： 资产公允价值 有法律约束力的销售协议价(例8－1） 有活跃市场的市场价，即买方出价（例8－2） 最佳信息的估计数，即同行业类似资产的最近交易价格（例8－3） 处 置 费 用 法律费用 相关税金 搬运费用 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 直接归属于资产的处置费用，即与资产处置有关的 确定净额应注意的问题： 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的 公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该 资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （2）预计资产未来现金流量的构成内容 预计未来现金流量的构成 ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入； ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必 需的预计现金流出。该现金流出应当是可直接归 属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中 的现金流出； ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的 净现金流量。 不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。 预计未来现金流量的方法 ①管理层批准的最近财务预算或者预测数据 ②该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长 率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是 合理的，可以以递增的增长率为基础。 ③预计现金流量最多涵盖5年 因重组