《精》财务会计第五章 投资.pptVIP

第五章 投资 本章主要内容 学习目的与要求 教学重点与难点 第一节 投资的目的及分类 一、投资的目的 二、投资的分类 第二节 交易性金融资产 一、交易性投资的概念及特点 三、交易性金融资产的核算 (二)主要账务处理 （二）主要账务处理 第三节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （三）长期股权投资的类型 （四）科目设置 二、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价 （二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （三）其他方式取得的长期股权投资 对成本法的评价 5.权益法的评价 四、长期股权投资的期末计量 （二）长期股权投资的处置 第四节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的概述 （二）持有至到期投资的划分条件 （三）持有至到期投资的重分类 二、持有至到期投资的价值计量 (二)后续计量 三、持有至到期债券投资的购入价格 4.持有至到期投资的处置 第五节 可供出售金融资产 （二）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益（投资收益）。 一、持有至到期投资的概述 二、持有至到期投资的计量 三、持有至到期债券投资的购入价格 四、持有至到期投资的账务处理 （一）持有至到期投资的定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 根据持有至到期投资的定义，划分为持有至到期投资的资产必须是同时满足下列三个条件的非衍生金融资产：（1）到期日固定；（2）回收金额固定或可确定；（3）企业有明确意图和能力持有至到期。 意图改变时？ 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 (一）初始投资成本的计量 ★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 ★支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。 ★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时—次计入当期损益。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。 (1)按高于面值的价格购入，又称溢价购入 债券的票面利率高于债券发行时的市场利率(银行利率)引起的入。 (2)按面值购入，又称平价购入 债券票面利率等于债券发行时的市场利率 (3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入 债券票面利率低于债券发行时的市场利率债券溢价或折价，应按实际利率法摊销。 合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 让我们看一个实例 【例4】缙云公司和东泉公司为同一集团内的子公司，两公司达成合并协议，约定缙云公司以增发的权益性证券作为对东泉公司投资。2007年4月1日，缙云公司增发普通股股票60万股，每股面值1元，以银行存款支付；占东泉公司股份总额的60%。同日东泉公司所有者权益总额为120万元；假定缙云公司所有者权益中资本公积余额为10万元。 缙云公司的会计处理如下（单位：万元）： 借：长期股权投 72 （120×60%） 贷：股本 60 资本公积——股本溢价 12 购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当记入企业合并成本。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 1.以支付现金取得 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中