《精》高级财务会计第4章ok.pptVIP

高级财务会计 主讲：林琼花 联系方式： TEL:13808836261 QQ:1005250393 感谢大家的参与！ 让我们一起约定: 准时参加、分享知识！ 关闭电话、尊重他人！ 全程参与、勇于发言！ 积极行动、团队合作！ 严禁吸烟、保持清洁！ 本次主要教学内容安排 第四章 第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表 取得日后首期合并报表的编制 P68 取得日后连续各期合并报表的编制 P101 合并财务报表中的特殊问题 P124 第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表 本章的学习重点主要是： 首期合并财务报表编制方法 连续各期合并财务报表编制方法。 学习难点主要是首期和连续各期编制合并财务 报表过程中关于： 内部与股权投资有关的内部事项的抵消 内部存货交易的抵消 内部债权债务的抵消 内部固定资产交易的抵消。 第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表 第一节 股权取得日后 首期合并会计报表的编制 一、对子公司个别财务报表进行调整 同一控制下企业合并的处理原则 原则的基础：同一控制的实质是合并是集团内的事项，没有导致最终控制方所控制资源的变化；既然是内部关联事项，合并中交易对价并不公允，计价基础应该保持不变。（账面价值） 非同一控制下企业合并的处理原则 原则的基础：非同一控制的实质是合并是非关联的公平购买交易行为。（公允价值） 一、对子公司个别财务报表进行调整 编制合并财务报表的前期工作世纪P69 对子公司的个别财务报表进行调整 同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表 除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表 与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整 另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额 二、长期股权投资权益法调整P69 按权益法调整对子公司的长期股权投资 权益法的特点 投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响 一)、基本原理二)、编制方法 总体思路 具体方法 股权取得日后合并会计报表的编制程序 1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。 股权取得日后合并会计报表的编制程序 2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括： （1） 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。 （2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。 （3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。 股权取得日后合并会计报表的编制程序 3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。 4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 抵消分录： （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的