012 第二节 审计的产生与发展[精].pptVIP

第二节 审计的产生与发展 一、审计产生的客观基础 审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资料的真实与可靠而产生的。审计有它产生的客观基础。首先，私有制是审计产生的客观条件之一。在原始社会里，人类的生产力非常低下，人类生产出来的产品刚够维持自己的生存，在那个时候没有任何剩余产品，也就没有审计所要保护的对象——私有财产。在这种情况下，就不需要审计。 随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余产品。但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要自己对自己进行审计。同样；在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，也不需要审计。只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，才需要审计。因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过审计来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件。 二、官厅审计的产生和发展 审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家之一。 我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。 1.西周初期初步形成阶段 早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。“宰夫考其出入，而定刑赏”宰夫对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审计）的官职。 西周“宰夫”一职的出现标志着我国政府审计的产生。 2.秦汉时期审计确立阶段 秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的“上计制度”。 御史监督制度——由御史大夫行使财政监督权，各级地方政府设置监察御史，形成全国统一的审计监督系统。 上计制度——实质是定期报表的审核制度(始于春秋、战国时期)。每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。 秦汉制定了有关上计实行办法的“上计律”，更加完善了自周朝形成的上计制度，使我国审计与法联系起来了，是我国审计立法的开端。因而审计的职权扩大，审计地位提高。 3.隋唐至宋健全鼎盛时期 我国隋、唐年间，在刑部之下设“比部”，使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。专业化指比部是进行审计监督的专门机构。独立化指审计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合。 从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的部门，自此，我国有了专职的官厅审计机构，并实行“比部”审计监督与“御史台”监察制度相结合，还形成了“户部”内部审计与“比部”外部审计相分工协作的审计体系。 宋太宗淳化三年（宋朝） (公元992年)，我国的审计机构由“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，标志着我国“审计”一词的产生。 4.元明清停滞衰退时期 元明清三代均取消了独立的“比部”由户部监管，实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使财政弊端滋生。 5.中华民国，不断演进时期 辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。?1918年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程——《会计师暂行章程》，同年9月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”。此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至1947年底，中国已拥有注册会计师2619人。 6.新中国——振兴阶段 建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，照搬苏联以会计检