《2016年CPA会计学习笔记第五章固定资产06.docVIP

第五章 固定资产（六） 第二节 固定资产的后续计量 二、固定资产的后续支出 （二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 （1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。 （2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。 【例题】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。 要求：编制甲公司的相关会计分录。 【答案】对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 122 000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　94 000 　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　28 000 【例题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2019年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。 要求：（1）计算甲公司建造该设备的成本； （2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法； （3）就算甲公司该设备2015年度应计提的折旧额。 【答案】 （1）甲公司建造该设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（万元）。员工培训费应计入当期损益。 （2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （3）A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800 +2 160）×3 360=3 192（万元），B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+ 4 800+2 160）×2 880=2 736（万元），C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（万元），D部件的成本=12 540 ÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（万元）。 甲公司该设备2015年度应计提的折旧额=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（万元）。 第三节 固定资产的处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态； （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 二、固定资产处置的账务处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置图示如下： 【例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元。累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。 要求：编制乙公司的相关会计分录。 【答案】有关账务处理如下： （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理