(2013年CPA考试审计讲义第十八章审计沟通完整版.docVIP

第十八章 审计沟通 讲解内容 本章考情分析 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下六个问题： 1.与治理层直接沟通的事项（教材P398）； 2.就计划的审计范围和时间安排与治理层沟通的事项（教材P398）； 3.就审计中发现的重大问题与治理层沟通的事项（教材P399）； 4.接受委托前的必要沟通（教材P408）； 5．接受委托前，“后任”与“前任”沟通的核心内容（教材P409）； 6．接受委托后，“后任”发现“前任”已审计财务报表可能存在重大错报时的沟通（教材P411）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握与治理层沟通和前任注册会计师沟通的审计的相关内容。 2.能力等级：“2”。 3.教材变化：除第一节第一段删除了治理层和管理层定义的有关内容外，本章教材其他内容基于2012年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第一节 注册会计师与治理层的沟通 一、与治理层“双向沟通”的作用（教材P396） 与治理层“双向沟通”有助于： 1.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性； 2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息； 3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。 二、与治理层沟通的主要目的（教材P396） 1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互了解； 2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的重大事项； 3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。 三、与治理层直接沟通的事项（教材P398） 1.注册会计师与财务报表审计相关的责任； 2.计划的审计范围和时间安排； 3.审计中发现的重大问题； 4.注册会计师的独立性。 四、财务报表审计相关的责任（与治理层直接沟通事项之一，教材P398） 1.与财务报表审计相关的责任（掌握基本观点） （1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见； （2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 2.与财务报表审计相关责任的沟通事项 （1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项； （2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项； （3）注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任（如适用）。 五、计划的审计范围和时间安排（与治理层直接沟通事项之二，教材P398） （一）沟通的作用（基本观点） 1.帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域； 2.帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。 （二）沟通的事项可能包括（精准掌握） 1.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险； 2.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案； 3.在审计中对重要性概念的运用。 （三）与治理层讨论的计划方面的其他事项 1.如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。 2.治理层对下列问题的看法（掌握基本观点） （1）与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通； （2）治理层和管理层之间的责任分配； （3）被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险； （4）治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域； （5）与监管机构的重要沟通； （6）治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。 3.治理层对下列问题的态度、认识和措施 （1）被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性； （2）舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。 4.治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。 5.治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。 六、审计中发现的重大问题（与治理层直接沟通事项之三，教材P399） （一）注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的重大问题 1.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法； 2.审计工作中遇到的重大困难； 3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位； 4.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。 （二）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面