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2014注会考试审计主观题常见考点　2014年注册会计师考试《审计》主观题常见考点有：函证、审计抽样、审计工作底稿、了解被审计单位内部控制、存货监盘、对集团财务报表的特殊考虑、舞弊、审计会计估计、关联方的审计、考虑持续经营假设、审计报告(简答题)、风险评估与应对、事务所质量控制、职业道德(独立性)。　一、函证　每年必考简答题，尤其是今年函证的问题还涉及到审计问题解答。一般函证的简答题既涉及到第三章纯函证的事项，也会结合第九章中的应收账款函证的事项。下面通过举例来说明一下函证的问题。　1、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证要求。　如果题目中说明被审计单位的银行存款的有些账户是零余额的或者是在本期注销的，注册会计师没有将其列入函证范围这种做法是不恰当的。审计准则要求：注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。　2、函证实施过程的控制。　(1)如果题中说明被询证者将询证函寄到被审计单位，注册会计师将询证函由被审计单位取回，纳入审计工作底稿中，这是不合适的，因为被审计单位可能将询证函拆开篡改询证函。应在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。这个考点是非常经典的。　(2)如果题中说明由被审计单位人员代寄询证函，或者利用被审计单位在邮局专设的邮箱邮寄询证函也是不行的(涉及到审计问题解答——通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施)。可能导致被审计单位将询证函扣留而不发出或更改询证函信息。正确的做法是注册会计师在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函(比如，直接在邮局投递)　(3)审计问题解答中涉及到的跟函问题，去年就考了一个类似跟函的点。原事项为“甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函，函证结果满意”。此题与跟函相似，银行业务员来办理业务，手中也没有被函证信息的资料，当场回函，并没有经过核实，故回函不可靠。那如果注册会计师跟随前来办理业务的人员去被询证者那函证，然后让该人员将回函带回事务所可以吗?可以。那如果是由被审计单位人员陪同注册会计师前往被询证者询证，然后让该陪同人员将回函带回事务所呢?这就不行了，这可能导致被审计单位人员途中篡改回函。反正就是不能让被审计单位的人员接触到询证函及其回函。如果要有被审计单位人员陪同，注册会计师就要在整个过程中保持对询证函的控制，以保证回函的可靠性。　3、应收账款函证　审计准则要求注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效;如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。关于替代审计程序，可以检查期后收款凭证，还可能检查发运凭证、客户的签收单等，但不能仅仅检查销售发票(因销售发票是内部证据，可靠性不强)。　二、审计抽样　虽然在2013年本章没有涉及简答题，但不排除今年还会出简答题。由于PPS抽样已经被删的体无完肤了，所以不可能再考简答题了，传统变量也被删掉了一部分，而且在2011和2012连续考了两年传统变量抽样，所以本章如果考简答题，最大的可能就是属性抽样和非传统变量抽样。　1、属性抽样　关于属性抽样，是以被审计单位内部控制规定为主线的，没按照要求的规定执行那就属于控制偏差。　2、非传统变量抽样　三、存货监盘　每年必考简答题。存货监盘处处是考点，从存货监盘计划到存货监盘程序再到特殊情况的处理，全部要掌握。特此提醒下，遇到存货监盘的问题，尤其是特殊类型存货的监盘，千万不能被他的架势吓倒，要寻找突破点，尤其是特殊类型的存货监盘，比如某年涉及到利用磅秤监盘海产品，初一看到，不知道如何下手，但再仔细看题，要用磅秤测量，那不就属于教材P255的表11-4使用磅秤测量的存货了吗?还考到过苹果、苹果汁的监盘以及堆积型存货的监盘，这些其实并不难，关键是要找题眼。　　四、舞弊　本章可考简答题。考点主要涉及舞弊三因素和针对管理层凌驾于内部控制之上的风险实施的程序。　1、舞弊三因素　涉及到教材P279表13-1，尤其以动机或压力、机会为主，此表格大家一定要反复地理解。　2、针对管理层凌驾于内部控制之上的风险实施的程序　无论对管理层凌驾于内部控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都要设计和实施的三种审计程序包括每种审计程序具体包括的内容都要全面掌握。比如考试中对测试会计分录只给出了两个小程序，然后问我们对不对，然后说明理由，这就是让我们将剩余那