2011年稅务稽查形势分析.doc

2011年税务稽查形势分析 　要了解2011年的税务稽查形势，首先应对国家税务总局的稽查方针或者说是稽查原则有一个了解。近11年来，国家税务总局稽查局始终坚持两手都要抓，两手都要硬的基本原则，即一手抓税收专项检查，一手抓税收专项整治。专项检查是对某一个行业的一次全面的税收体检，专项整治就是要抓恶性的大案要案，震慑犯罪分子。 　　最近三年，国家税务总局将税收专项检查分为指令性检查和指导性检查。指令项检查是指所有省份都要按照总局的要求必查的项目；指导性检查项目是指各地按照总局的要求结合本地区实际情况，选择1－2项进行专项检查。 　　从已经下发的《关于开展2011年税收专项检查工作的通知》（以下简称《通知》）来看，今年，税务稽查工作将主要讲围绕6项工作展开：一是抓好指令性检查项目，二是抓好指导性检查项目，三是严厉查处重大税收违法案件，四是在部分地区组织区域专项整治，五是对重点税源企业进行轮查，六是严厉打击发票违法犯罪活动。 　　下面我们就对这6项稽查重点进行一一分析。 　　一、抓好指令性检查项目 　　《通知》中明确，今年的指令性检查项目主要包括三类：①资本交易项目（上市公司和非上市公司的股权交易项目）；②广告业；③办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。重点检查办理计算机中央处理器（CPU）、存储功能卡、数据存储装置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业。 　　（一）资本交易项目 　　过去，税务机关比较重视企业正常经营所得是否缴足了税，而对资本交易项目的税收问题没有给予足够重视。近两年来，随着一系列资本交易案件的查处，国家税务总局发现，资本交易项目存在很多税收问题，其涉及的税款额度之大，令人触目惊心。因此，2011年，资本交易项目被列为头号检查对象。 　　1、“大小非”解禁迁出重大涉税问题 　　2005年之前，我国实施股权分置，一部分股票允许上市流通，一部分禁止上市流通。禁止流通的股票股东俗称“大小非”。“大非”就是占总股本5%以上的非流通股股东，“小非”就是占总股本5%以下的非流通股股东。由于这些股票不能上市流通，这些大股东一般不会关心股价的高低，他们只会从上市公司“抽血”，导致同股不同权，同股不同价现象的发生，影响了股市的健康发展。 　　在这种情况下，2005年，根据国务院的要求，我国开展了股权分置改革，其目标就是实现股票的全流通，即所有股票都要上市流通。由于非流通股股东取得股票的对价较低，而转让后收益会翻好几倍。如果非流通股股东是企业法人的话，转让股权要缴纳企业所得税，由于我国税收监控体系依靠的是“以票控税”，只要下游企业不要发票，税务机关就很难监管。因此有很多企业转让股权就不去缴纳企业所得税。 　　2009年，厦门市法院判决的一个“大小非”解禁涉税问题的案例引起了税务部门的注意。 　　2009年以后，资本交易的税收问题越来越受关注和重视，一系列的税收法规也随着下发，而这些文件的发布，与一些反响重大的限售股转让案例息息相关。 　　（1）陈发树避税引出财税[2009]167号文件 　　除了法人股权转让限售股的企业所得税问题外，自然人转让股权的税务问题也引起了税务部门的注意，这里面，最典型的就是“陈发树事件。” 　　陈发树是上市公司紫金矿业的董事长，紫金矿业2008年上市，其招股说明书显示三家公司持有紫金矿业的股份，而陈发树本人并未直接持有。也就是说，陈发树对紫金矿业是间接持股。这样的安排实际上就是为了逃避个人所得税。因为间接持股就意味着紫金矿业有利润不用直接分给陈发树，而是先分到中间控股公司，控股公司再将这些钱对外投资，自然就不涉及个人所得税的问题了。 　　随着紫金矿业谋划上市，陈发树进行了税收筹划，将间接持股变为直接持股。即，将紫金矿业持有的三家公司的股票以每股0.1元的价格转让给陈发树，合计转让35888.16万股，陈发树总计支付转让款3588.82万元。经过股份转让，陈发树对紫金矿业的持股方式就由间接持股成为直接持有。 　　那么，陈发树为什么要进行这样的筹划呢？因为在间接持股模式下，紫金矿业分配利润时中间控股公司首先要缴纳企业所得税，分给陈发树时又需要缴纳个人所得税，其实际税负能达到40%.如果是个人持有股票，目前税法规定不用纳个税，而且现行文件《财政部 国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税[1998]61号）并没有明确，转让上市公司股票继续免征个人所得税的规定中的“股票”是限售股还是二级市场上流通的股票。所以理论上讲只要转