CAP考試会计科目第二十三章_会计政策.doc

第二十三章 会计政策、政策会计估计及差错更正习题 1．A股份公司为一般工业企业，所得税北25%，按净利润的10%撮盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成。在2009年度发生或发现如下事项： （1）A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年，无净残值，按直线法计提折旧。由于技术进步原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时按年数总和法计提折旧。 （2）A公司有一办公楼采用成本模式计量的投资性房地产，至2009年1月1日原价4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日起决定采用公允价值模式计量。该楼于2008年12月31日公允价值为3800万元，假定此前无法追索其公允价值，不考虑所得税的调整。 （3）A公司于2009年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工及结算手续，2008年6月30日该在建工程科目的账面余额1000万元，2008年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年7月—12月期间发生的利息25万元，应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。 （4）A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为3000万元，A公司划分为可供出售的金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动讲稿公允价值变动损益。企业计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。 要求：（1） 判断上述事项属于何种会计变更或差错。 （2） 写出A公司2009年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。（取两位小数点，元单位） 解答： （1）本项属于会计估计变更，不需要调整以前各期折旧，也不计算累计影响数，只须从2009年起按新折旧年限和新折旧方法计算年折旧费用。 原折旧3年累计已提折旧6000元，固定资产净值为14000元，会计估计变更后，2009年应提折旧额为14000X5/15=46666.67元。 借：管理费用 46666.67 贷：累计折旧 46666.67 此会计估计变更对本年利润影响金额为减少=（46666.67-20000）X(1-25%)=20000元。 （2）本项属于会计政策变更。2009年1月1日应编制会计分录： 借：投资性房地产—成本 3800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 利润分配—示分配利润 140 借：利润分配-未分配利润 14 贷：盈余公积—法定盈余公积 14 （3）本项属于重大前期差错，应调整当期影响数和累积影响数： 结转固定资产并计提2008年年应计提的折旧— 借：固定资产 1000 贷：在建工程 1000 借：以前年度损益调整 50（=1000/20） 贷：累计折旧 50 借：以前年度损益调整 95 贷：在建工程 95 计提应交所得税费用：（50+95）X25%=145X0.25=36.25万元 借：应交税费-应交所得税 36. 25 贷：以前年度损益调整 36. 25 结转以前年度损益调整：50+95-36. 25=108. 75万元— 借：利润分配—未分配利润 108.75 贷：以前年度损益调整 108.75 补提盈余公积— 借：盈余公积 10. 875 贷：利润分配—未分配利润 10.875 （4）本项属于前期重大会计差错。 借：可供出售金融资产—公允价值变动100 贷：公允价值变动损益 100 调整分录— 借：以前年度损益调整— 公允价值变动损益 100 贷：资本公积—其他资本公积 100 借：资本公积—其他资本公积