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“营改增”对律师事务所的影响与对策分析 　　【摘 要】 “营改增”是我国政府2012年以来实施的结构性减税政策，其主要内容是实施营业税向增值税转型。律师事务所作为现代服务业中的鉴证咨询服务业，也在此次改革的范畴之中。文章在分析“营改增”对律师事务所影响的基础上，提出相应的对策，以期降低律师事务所的纳税风险。 　　【关键词】 营改增； 律师事务所； 税负 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0091-02 　　一、前言 　　为减轻企业税负，彻底改变营业税重复征税的弊端，提高增值税抵扣链条的完整性，国务院自2012年1月1日起在上海率先对交通运输业和部分现代服务业实施营业税改征增值税试点工作，并在2013年8月将营业税改征增值税的范围扩大至全国所有省份。律师行业作为现代服务业中的鉴证咨询服务业也属于此次“营改增”的范畴。因此，深刻理解营业税改征增值税的内容，分析其对律师事务所的影响，并针对其影响提出相应的对策，对规避律师事务所的纳税风险和促进律师事务所的良好发展具有积极的作用。 　　二、“营改增”的主要内容 　　2012年国务院实施的营业税改征增值税的主要内容包括： 　　（一）征税范围和税率 　　将原先征收营业税的交通运输业和部分现代服务业改征增值税，并在现行增值税税率的基础上，对一般纳税人增加二档税率，分别为交通运输业实施11%的税率和部分现代服务业实施6%的税率（动产租赁业税率为17%），对于小规模纳税人则统一实施3%的征收率。 　　（二）纳税人的划分 　　增值税将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对于交通运输业和现代服务业纳税人的划分标准为年应纳税营业额500万元，即年应纳增值税营业额在500万元以上的应认定为一般纳税人，年应纳增值税营业额在500万元及以下的认定为小规模纳税人。律师事务所在缴纳营业税的情况下，没有一般纳税人和小规模纳税人之分。 　　被认定为一般纳税人的律师事务所在提供服务时，可以开具增值税专用发票或普通发票，取得的进项税额可以抵扣，而小规模纳税人只能开具普通发票，且取得的进项税额不允许抵扣。律师事务所在缴纳营业税的情况下，只能开具普通发票，且没有抵扣进项税之说。 　　（三）纳税方式 　　作为一般纳税人的律师事务所在缴纳增值税时实施抵扣制，即应纳税额=销项税-进项税，而作为小规模纳税人的律师事务所则直接用营业额乘以3%的征收率，即应纳税额=营业额×3%。 　　三、“营改增”对律师事务所的影响 　　“营改增”对律师事务所的影响主要表现在以下几个方面： 　　（一）对小规模纳税人律师事务所的影响 　　对于小规模纳税人而言，由于其在缴纳营业税的情况下，营业税的税率为5%，而实施营业税改征增值税后的征收率仅为3%，虽然小规模纳税人不允许抵扣购进商品或接受劳务时取得的进项税，但由于税率下降了2个百分点，因此，实施“营改增”后，在一定程度上大大降低了律师事务所的税负。 　　假设某律师事务所在实施“营改增”前后的年营业额均为300万元，通过实施“营改增”前后的税负缴纳情况来比较“营改增”对小规模纳税人律师事务所的纳税影响。 　　1.在缴纳营业税的情况下，该律师事务所应缴纳的税负为：应缴纳的营业税=300×5%=15（万元）；应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=15×10%=1.5（万元）（假设城市维护建设税的税率为7%，教育费附加的税率为3%，以下同）。两项合计共缴纳16.5万元。 　　2.在缴纳增值税的情况下，该事务所应缴纳的税负为：应缴纳的增值税=300÷1.03×3%=8.74（万元）；应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=8.74×10%=0.88（万元）；两项合计缴纳9.62万元。 　　通过以上比较，在实施“营改增”后，该律师事务所少缴纳税款为16.5-9.62=6.88（万元），减税达到了44.10%。 　　（二）对一般纳税人律师事务所的影响 　　实施“营改增”后，年营业额达到500万元以上的律师事务所将被认定为增值税一般纳税人，其税率将由原来5%的营业税税率转变为6%的增值税税率，但同时允许抵扣购进商品或接受劳务时取得的进项税额。虽然在实施“营改增”后，作为一般纳税人的律师事务所税率增加了一个百分点，但由于其应纳增值税是销项税减进项税后的结果，因此，在此情况下，其实际缴纳的税负是否增加，则取决于事务所取得的进项税的多少。 　　假设某律师事务所在实施“营改增”前后的年营业额均为800万元，通过实施“营改增”前后的税负缴纳情况来比较“营改增”对一般纳税人律师事务所的纳税影响。 　　1.在缴纳营业税的情况下，该律师事务所应缴纳的税负为：应缴纳的营业税=800×5%=40（万元）；应缴纳的城市维护建设税