新会计准则对上市公司无形资产的影响及相关利润操控分析..docVIP

新会计准则对上市公司无形资产的影响及相关利润操控分析 ——基于沪深两市上市公司2006与2007中、年报数据统计的分析 （重庆大学经济与工商管理学院会计系：李翔） 摘要：本文基于沪深两市上市公司2006和2007年报披露的最新财务数据，针对新会计准则的出台与实施对上市公司无形资产项目的影响以及可能产生的相关利润操控进行了统计性分析，并具体讨论了新准则中无形资产开发费用资本化和无形资产摊销变动的利弊影响，最后提出相应的建议和改进措施。 Summary ：This paper makes a statistical analysis for the intangible assets of listed companies and the relevant profit manipulation affected by the new accounting standards which have been carry out on the basis of the latest financial data which was disclosed on the listed companies’ annual reports of market in Shanghai and Shenzhen 2006 and 2007 year. It discusses advantages and disadvantages for the capitalization of intangible assets’ development cost and amorization of intangible assets to some details, and makes the corresponding recommendations and improvement measures. 关键字：新会计准则、上市公司、无形资产、利润操控 2005年11月8日中国财政部会计准则委员会（CASC）与国际财务报告准则委员会(IASB)签署联合声明：“IASB认为中国企业新会计准则体系除极少数问题外，已实现了和国际财务报告准则（IAS）的趋同”。此声明标志着我国企业会计准则与国际的正式接轨，并获得国际上的广泛认可。2006年2月15日财政部正式发布了新会计准则体系，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。随着2007年度半年报和年报的披露，新准则对我国上市公司财务业绩的影响已逐渐显现出来。其中无形资产项目一栏受新准则变动的影响尤为显著，并成为此次新准则改革和业绩报告中的一大亮点。新准则中无形资产的会计处理准则的变动不仅影响上市公司财务报表信息披露，也对相关的利润操控和盈余管理提出了新的问题。 一、新准则无形资产变动与可能的利润操控分析 新准则中无形资产的变动主要有以下两个方面： 1、无形资产开发费用资本化 新准则将自创无形资产研发过程分为两个阶段，即研究和开发阶段，并改变以往无形资产研发支出全部计入当期损益的做法，允许开发阶段的支出在满足一定条件时予以资本化。 此变动带来的相关影响如下： （1）积极方面： ① 更符合收入与费用配比原则：目前我国国内上市公司的研发活动费用多半集中于材料、装置和产品的开发，即属于新准则中的开发阶段支出，旧准则中对此一概作为费用化处理，使其开发期利润相对较低。待开发成功后，因研究成果所产生的经济效益将导致收入增加，且回报数额相对较大，回报期较长，但此时与收入项配比的费用却为零，这一处理显然无法体现配比原则，且影响不同期间经营业绩的评价。但若按照新准则将开发期支出予以资本化，就能很好地解决这一问题，克服以上不足。 ② 注重公司长远发展和利益增长：旧准则规定无形资产研发费用只有在依法申请取得时发生的注册费、律师费等才能计入无形资产价值，其余一律直接计入当期损益，此规定不仅违背了“划分收益性支出与资本性支出”的原则，更使得管理层倾向于缩减研发支出，这势必对公司长远发展不利，尤其对于依靠研发成果来提升竞争力的高科技行业来说影响更为巨大。新准则中规定开发费用可予以资本化，此举不仅有利于上市公司提高自主创新积极性和公司的科技含量，加大研发资金的投入力度，而且使其管理层更加兼顾长远发展的利益，实现公司的业绩和现金流在长期上保持同向增长，进入良性的周期循环。 ③ 政策性利好：新准则的出台不仅仅是会计计量准则上的改革，使之达到与国际会计准则上的趋同，更体现了国家对科技与技术创新的扶持和重视。参见国家新发布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006——2020）》可知：“国家将鼓励企业增加研究开发投入，增强技术创新能力，加大企业研究开发投入的税前扣除等激励政策的力度。并规定允许企业