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科龙电器调查案例分析 经典审计案例整理（三）——科龙电器调查案例分析 作者： 董琪 　　前言：根据国务院领导及中国证监会领导的批示，2005年2月广东科龙电器股份有限公司（以下简称科龙电器）因涉嫌证券违法违规被立案稽查。按照会稽查一局的统一部署，案件调查组于2005年4月5日进场调查，至7月底完成了现场调查工作。从调查过程和情况看，该案涉案主体众多，既有科龙电器、格林柯尔系公司等法人，又有顾雏军及系列公司高管等个人，案情复杂，涉及面大，并涉嫌严重的经济犯罪行为，国务院、证监会及地方各级政府领导极度重视，堪称证监会2005年第一大案。目前证监会已就该案证券违法行为作出了行政处罚告之书，涉嫌刑事犯罪部分已依送公安部门侦察。 本系列案例通过介绍已公开的顾雏军等人涉嫌证券违法和经济犯罪的部分事实，归纳了该案涉案人员的违法手法、调查人员的调查过程和调查方法，以总结经验教训、交流稽查技术，并尝试探讨对上市公司稽查及监管手段的有益改进。 科龙电器案情介绍篇之一 顾雏军2005年4月下旬涉嫌通过天津祥润、天津立信、格林柯尔（深圳）采购中心等侵占科龙电器1.78亿元款项 一、调查事实 　　 2005年4月下旬，证监会对科龙电器的立案稽查进展顺利，顾雏军见势不妙，立即着手加快掏空科龙电器的步伐，布置下属张宏、曾俊洪、张细汉等以采购钢材名义，通过天津祥润工贸发展有限公司（以下简称“天津祥润”）、天津立信商贸发展有限公司（以下简称“天津立信”）两家公司过帐，将科龙电器1.87亿元转移给其个人控制的格林柯尔采购中心（深圳）有限公司（以下简称“深圳格林柯尔”），占用了其中1.78亿元，涉嫌构成个人侵占公司财产。目前该案件已经移送公安部7.29专案组调查处理。 二、违法手法 　　 为了侵占科龙电器的资金，顾雏军等精心设计，周密部署，进行了以下违法操作： 　　（一）设计和寻找资金流出路径 　　 根据顾雏军的指示，张宏要求曾俊洪以采购钢材的名义通过其他公司向深圳格林柯尔输送大额资金，以回避关联交易的嫌疑。张宏奉命通过其朋友王某找到了天津立信、天津祥润，并向曾俊洪推荐了这两家公司，要求曾俊洪以采购钢材名义向对方全额预付货款。张宏通过把两家公司的法人章和财务章掌握在自己手上，从而控制了资金转帐的安全。 　　 天津立信、天津祥润均为天津泰津运业有限公司（以下简称“泰津运业”）通过自然人出资设立的民营公司，具备关联性。双方实际办公地在一处，同一个经营管理班子。通过自然人出资，导致目前的调查无法证实泰津运业和“格林柯尔系”存在关联关系。深圳格林柯尔投资人为GREENCOOL CAPITAL LIMITED，法定代表人顾雏军，登记类型为外商独资企业，属于顾雏军个人控制的企业。 （二）安排资金外流　　 作为主办人，曾俊洪奉命安排下属员工拟定了虚假的钢材系列购销合同。2005年4月20日，深圳格林柯尔与天津立信签定销售合同，深圳格林柯尔将一批钢材卖给天津立信，合同金额为8600.882万元，约定的交货地点为顺德或南昌。同日，深圳市科龙采购有限公司与天津立信签定采购合同，天津立信将刚刚从深圳格林柯尔采购的那一批钢材卖给深圳市科龙采购有限公司，约定的交货地点也为顺德或南昌，其型号和数量基本一致，但单价平均比采购价上浮了50元人民币，合同总金额为8960.03万元。天津立信此笔购销业务合同毛收入为360.048万元，但天津立信的帐务资料显示天津立信并没有得到这笔收入。按照科龙电器内部审批流程，曾俊洪在全部合计1.87亿元的用款审批单上签字后，报顾雏军签字同意，2005年4月26、27日深圳市科龙采购公司将8960.03万元分两笔（5500万元和3460.03万元）汇给天津立信，天津立信同日将这两笔资金汇给深圳格林柯尔（4月26日5500万元、4月27日3460.03万元）。　　 天津祥润与深圳格林柯尔和广东科龙配件有限公司之间的购销往来（包括购销合同、购销加价、过帐处理）与天津立信如出一辙。时间金额相近，为2005年4月26、27、28日，广东科龙配件有限公司将5笔资金共9741.222万元划给天津祥润，天津祥润又将该资金于进款的同日或次日分4笔汇往深圳格林柯尔。对于上述购销业务，天津立信、天津祥润均无商品的入库和出库记录，也没有进行收入和成本核算，甚至对资金的划转也没有记帐。该交易给深圳格林柯尔增加了利润（天津立信此笔购销业务合同毛收入360.048万元全部转移给了深圳格林柯尔）。深圳格林柯尔至案发为止通过天津两公司只交付了1000多吨钢材（占总数的5%），其余的均未交货，深圳格林柯尔总经理张细汉以资金紧张为由，没有向科龙电器返还资金和继续交货，构成占用科龙电器1.78亿元。　　 上述手法特点可概括为，一是“躲