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2014年固定资产折旧最新政策 财税【2014】75号、国家税务总局公告2014年第63号——自2014年1月1日执行 一、列举的6个行业固定资产折旧政策 （一）列举的六大行业2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造）可以选择缩短年限法或加速折旧法折旧扣除。 1.生物药品制造业 2.专用设备制造业 3.铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业 4.计算机、通信和其他电子设备制造业 5.仪器仪表制造业 6.信息传输、软件和信息技术服务业 【解读】 1.六大行业的确定 （1）属于国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》界定范围。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。 财税〔2014〕75号文件中限定的6个行业的具体范围 （2）六大行业企业是指：以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。 如何理解？ A、以列举的行业收入占比确定的六大行业，不管哪一个年度新购进的符合条件的固定资产，均可以选择加速折旧或缩短年限法折旧 B、六大行业新购进的符合条件的固定资产必须在投入使用当年主营业务收入占比达到或超过50%时才能加速折旧或缩短年限法折旧 C、只要属于《国民经济行业分类与代码》列举的六大行业，新购进的符合条件的固定资产均可以缩短年限法折旧或加速折旧 理解： 同时具备下列条件，新购进的固定资产才能选择缩短年限法或加速折旧法折旧扣除： （1）必须属于《国民经济行业分类与代码》列举的六大行业 （2）新购进固定资产的当年主营业务收入占收入总额的比例必须超过50%。 【延伸分析1】如果甲企业在2014年购进年度主营业务收入占比达不到50%，没有选择加速折旧或缩短年限法折旧；但2015年达到50%，是否可以改变折旧方法？ 答：可以。但应当报税务机关备案。国税发【2009】81号 【延伸分析2】 甲企业属于生物药品制造业，2014年实现主营业务收入8000万元，12月份转让土地使用权一块，取得收入30000万元，如果不考虑土地转让收入，收入总额10000万元。 问：计算主营业务收入占收入总额的比例时，收入总额是否包括土地转让收入？ A、8000/10000=80%大于50% B、8000/（10000+30000）=25%小于50% 国家税务总局公告2014年第63号： 收入总额应当按企业所得税法第6条确定。 第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 2.选择缩短年限法折旧的，实际折旧年限不得低于法定折旧年限60%，其中，企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%（注：应提供已使用年限的相关说明）。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 3.选择加速折旧的，只能从双倍余额递减法或年数总和法中选择其一。 （二）上述6个行业中，符合小型微利企业条件的企业，2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单价不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。但选择缩短年限法折旧的，折旧年限不得低于法定折旧年限60%。采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。 解读：小型微利企业条件： 1.从事国家非限制和禁止行业 2.年所得不超过30万元 3.职工人数： （1）工业企业不超过100人； （2）其他企业不超过80人，。 4.资产总额： （1）工业企业不超过3000万元 （2）其他企业不超过1000万元 二、研发设备折旧政策 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。但选择缩短年限法折旧的，折旧年限不得低于法定折旧年限60%。采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。 【解读】 1.所有企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发活动的仪器设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性计入当期成本费用，不再分年度计算折旧； 2.列举的6个行业中的小型微利企业，2014年1月1日后新购进的研发与生产经营共用仪器设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性计入当期成本费用扣除，不再分