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第一章? 外币会计 1、外币和外汇： 外币：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。 　　外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。 2、外汇包括外币，它必须具备如下条件： 　　1）是外币表示的国外资产 　　2）是在国外能够得到偿付的债权； 　　3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。 3、汇率的种类 　●汇率：又称：汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。 　●汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。 　 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。 　　 1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。 　　 2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。 　●按外汇经营形式的不同分：银行挂牌汇率和外汇市场汇率 　　银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。 　　1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价” 　　2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率。又称“卖出价” 　　3）中间价即买价和卖价的平均价。 　　外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。 　●按外汇付款期限不同分为：即期汇率和远期汇率： 　　即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。 　　远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。 　　远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。 　　升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格 贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格 　　平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。 　　在直接标价法，远期汇率可按以下方法计算： 　　升水时：远期汇率=即期汇率+升水数字 　　贴水时：远期汇率=即期汇率-贴水数字 　　在间接标价法：远期汇率要按以下方法计算 　　升水时：远期汇率=即期汇率-升水数字 　　贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字 　　重点理解：一种货币对另一种货币的远期汇率为升水，那么另一种货币对该货币的远期汇率即为贴水。 　　例题：如纽约外汇市场美元USD即期汇率（间接标价法）为1USD=7.776HK$，3个月的远期外汇升水为0.014HK$，则3个月的远期外汇汇率为升水时： 远期汇率=即期汇率-升水数字（7.776-0.014=7.712）若3个月的远期外汇贴水为0.014HK$，3个月的远期外汇汇率则为贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字（7.774+0.014=7.79HK$） 4、汇兑损益的类型： 　　根据汇兑损益产生的不同，可以分为以下几种常见的类型： 　　1）交易汇兑损益 2）兑换汇兑损益 3）调整外币汇兑损益 4）外币折算汇兑损益 　　5、常见的外币交易有： 　　1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应 2）以外币进行结算的借入和出借款项 　　3）企业作为履行期汇合同当事人的经济业务 4）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。 　　6、外币交易会计的基本方法： 　　单一交易观点和两项交易观点 　　（一）单一交易观点：指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 　　会计处理要点是：1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账； 　　2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。 　　3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。 　　（二）两项交易观点：指：企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 　　在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 　　1、作为已实现的损益，列入当期收益表； 　　2、作