高级财务会计第三章外币业务会计..docVIP

第三章 外币会计业务 内容提示：概念、外币业务的会计处理、外币报表的折算 重难点：汇兑差额；外币报表折算差额 第一节 概述 一、相关概念 1、外币与记账本位币 记账本位币---统一的记账货币 外币---广义的外币：记账本位币之外的货币 外汇---外币 以外币标价的有价证券 2、外币业务 以外币标价的经济业务 E.g.销售商品价款10 000美元，款项未收。 外币业务主要有以下几种类型： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易； （4）外币折算业务，即以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。 3、汇率与记账汇率 汇率---一种货币与另一种货币的比价关系 直接标价法与间接标价法 即期汇率与远期汇率 买入价 卖出价 中间价（站在从事外汇交易的银行角度） 记账汇率---外币业务折算选定的汇率 外币业务发生当天的即期汇率的中间价 4、汇兑差额（汇兑损益）---汇兑收益 汇兑损失 一定数额的外币因汇率变动而产生的记账本位币之间的差额 E.g. 3.10日，应收账款10 000美元，汇率6.25,62 500 3.31日，应收账款10 000美元，汇率6.30,63 000 汇兑差额的处理 计入当期损益，“财务费用---汇兑差额” 计入在建工程（资本化） 汇兑损益按业务归属划分分为：交易损益、兑换损益、调整损益、折算损益 5、外币货币性项目与非货币性项目 资产、负债的一种分类 二、外币会计处理的原理 （一）外币（明细）账户的设置 外币货币性项目均需设置外币明细账户 E.g.银行存款—美元户 外币明细账的格式---双三栏式 （二）记账原理 E.g.3.10日，销售商品价款10 000美元，价款未收到，汇率6.30 借：应收账款---美元户 （10 000＊6.30） 63 000 贷：主营业务收入 63 000 第二节 外币业务的会计处理 外币业务的记账方法有两种 外币统账制与外币分账制 一项业务观与两项业务观 我国目前绝大多数企业采用外币统账制，而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。 一、日常外币业务的会计处理 企业应按会计核算的需要设置外币账户，外币账户包括外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预收账款等）和债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收账款等）。 例1 3.2日，进口材料价款10 000美元，款项未付；关税6300 元，增值税8000元，支付。汇率6.30. 入库。 借：原材料 69 300 应交税费 8 000 贷：应付账款—美元户 （10 000*6.30）63 000 银行存款—人民币户 14 300 例2 从银行取得美元借款20 000，汇率6.30 借：银行存款---美元户（20 000*6.30）126 000 贷：短期借款---美元户（20 000*6.30）126 000 例3 3.10日，销售价款100 000美元，款项未收，汇率6.25. 借：应收账款---美元户 （100 000*6.25）625 000 贷: 主营业务收入 625 000 例4 3.26日，收到上述价款，汇率6.32 借：银行存款---美元户 （100 000*6.32） 632 000 贷：应收账款---美元户 （100 000*6.25） 625 000 财务费用---汇兑差额 7 000 （1）汇兑差额---交易损益（外币债权或债务清算时形成的差额） （2）汇兑差额---兑换损益 例1 企业用10 000美元汇兑人民币，买入价6.20，卖出价6.30. （站在银行角度，银行买入的价格） 借：银行存款---人民币户 62 000 财务费用---汇兑差额 500 贷：银行存款---美元户（10 000*6.25中间价）625 000 例2 企业用人民币63 000元兑换美元，买入价6.20，卖出价6.30 借：银行存款---美元户（10 000*6.25）62 500 财务费用---汇兑差额 500 贷：银行存款---人民币户 63 000 例3 用美元10 000兑换港