13审计目标与实现讲稿.ppt

三、审计证据的内在特性 （一）审计证据的充分性 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1.审计证据的相关性 审计证据的相关性是指审计证据与审计目标的相关程度。审计证据要有证明力，必须与审计人 员的审计目标相关。 　　审计证据是否相关，必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑： 1 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 2 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 3 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 2.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。例如，审计人员亲自检查存货所获得的 证据，就比被审计单位管理 层提供给审计人员的存货 数据更可靠。 　　审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。审计人员在判断审计证据的可靠性时，需要考虑下列原则： （1） 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（应收账款的回函） （2） 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（管理层凌驾于内控部门） （3） 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4） 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5） 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。审计人员可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件可能是变造或伪造的结果，可靠性较低。 四、审计工作底稿 （一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指在审计过程中，审计人员对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，具有法律效力。 （二）审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人员（如其他审计人员、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 （三）审计工作底稿的要素 2.审计过程记录 3.审计结论 5.索引号及编号 4. 审计标志及其说明 6. 编制者和复核者 的姓名及日期 1.审计工作底稿的标题 （四）审计工作底稿的归档 审计工作底稿对于明确审计责任、评价审计工作质量、为后续审计提供参考都具有重要的意义。因此，审计工作底稿形成后，审计人员必须按照一定的要求予以归档，形成审计档案。相关审计准则对审计工作底稿的归档作出了具体规定，主要涉及归档工作的性质和期限、审计工作底稿保管期限等方面内容。 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 Text in here （1） 永久性 档案 （2） 当期 档案 1.审计档案的分类 2.审计工作底稿归档的期限 审计人员应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 3.审计工作底稿归档后的变动 一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。审计人员发现有必要修改现有审计工作底稿或增 加新的审计工作底稿的情形主要有以下 两种： （1）审计人员已实施了必要的审计程序，取得了充 分、适当的审 计证据并得 出了恰当的 审计结论， 但审计工作底 稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求审计人员实施新的或追加审计程序，或导致审计人员得出新的结论。 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工