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固定资产 学习本章重点掌握五点： 不同来源取得固定资产的价值构成； 固定资产折旧的方法及有关规定； 固定资产后续支出； 固定资产期末计价与准备； 固定资产处置。 近年考点 年度 考点 涉及题型 2003 2004 更新改造计价 单选2005 更新改造计价、减值准备、工程计价和结转差错更正 单选、计算 200计算 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计。 二、不同来源取得 固定资产的初始计量(购置、自建、投资者投入、非货币交易等、弃置费用) 1.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税、场地整理费、装卸费、运输费、安装费、专业人员服务费等作为入账价值。 (1)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 【例题1】分期付款购买固定资产 假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元.假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。 总价款的现值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3 ＝943.4+543+335.85＝1813.24（万元） 总价款与现值的差额=2000 – 1813.24 =186.76（万元） 会计分录 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000 2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用，其会计处理是： 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 借：财务费用 108.79（1813.24×6％） 贷：未确认融资费用 108.79 2008和2009年依照2007的会计处理要求。其摊销“未确认融资费用”的计算是： 2008年摊销未确认融资费用＝（1813.24-1000+108.79）×6％＝922.03×6％＝55.32万元 可理解为第一年还本金1000万，但发现没还那么多反调回108.79万。 2009年摊销未确认融资费用＝（1813.24-1600+108.79+55.32）×6％＝377.35×6％＝22.65万元 2009年是最后一年，实际应摊销未确认融资费用＝186.76-108.79-55.32＝22.65万元 未确认融资费用摊销表 年度 货款 其中：利息 其中：本金 未付本金 2007.1.1 1813.24 2007.12.31 1,000.00 108.79 891.21 1813.24-891.21＝922.03 2008.12.31 600.00 55.32 544.68 922.03-544.68＝377.35 2009.12.31 400.00 22.65 377.35 0 合计 2000.00 186.76 1813.24 2.自行建造的固定资产 自行建造的固定资产的初始计价，或后续更新改造的资本化处理，要按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为入账价值。包括工程耗用物资的实际成本、人工、其他费用、相关税金等。这里需要注意： （1）“全部支出”包括工程前期的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、应承担的税费等等。 自行建造领用本企业原材料或库存商品的，按照账面成本和应结转的增值税额确认。 没有耗用的工程物资不得计入工程成本，转作企业库存材料； 盘盈盘亏工程物资和正常原因导致单项工程报废毁损计入在建工程成本，若工程已经完工计入营业外项目；非正常原因造成的报废和毁损的在建工程项目其净损失计入当期营业外支出；在建工程减值计入资产减值损失； 所购建的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的应自达到预定可使用状态起，按工程预算造价或工程实际成本等作为固定资产入账价值，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再对原价作调整。 在建工程进行负荷联合试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，冲减在建工程成本。 【例题2】 甲公司自行建造的办公楼已于200年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。竣工决算固定资产2003年6月30日，该在建工程科目的账面余额为万元。200年12月31日该在建科目账面余额为万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在200年7月至12月期间发生的利息万