精选课件第十章 养老金会计.ppt

第十章 养老金会计 （Pension accounting） 第一节 养老金概述 第二节 养老金会计 学习目的和要求 1、了解养老金制度的产生与发展、养老保险模式、养老金性质和相关的分类； 2、熟悉国际会计准则与美国会计准则关于养老金方面的一些制度规定； 3、着重掌握设定受益计划下养老金成本的计量、分摊与提拨的会计处理。 本章重点、难点 设定受益计划下养老金资产、养老金负债和养老金成本及其披露 。 第一节 养老金概述 一、养老金制度的沿革 （一）家庭养老阶段 （二）国家养老保险阶段 （三）社会养老保险阶段 养老保险制度由三个层次构成：第一个层次是基本养老保险（美国称之为国家法定保险），由政府通过征税或缴费方式强制实行，覆盖全社会，保证退休老人的基本生活需要；第二个层次是企业年金（也就是美国的私人保险），在政府的鼓励下由企业自行建立，采用个人账户积累和市场化运营模式；第三个层次是个人储蓄性养老保险，由商业保险公司运作，个人自愿投保。 养老金制度和理论的发展，必然要求企业、国家相关机构或社会保险机构对养老金的提取、发放及其对成本、收益等会计处理，由此产生了养老金会计（Pension accounting）。 我们这里讨论的是企业如何核算养老金资产、负债和相关成本问题及其披露问题，即上述的第二个层次企业年金的会计问题。 二、养老金计划的种类及其会计特征 养老金计划，又称退休金计划，是企业与其职工之间关于退休金获取和支付的一项协议。根据协议职工退休后，企业向职工支付退休金。 企业一旦决定对职工自将来某特定退休日起支付退休金，那么该企业就要为职工设立退休金，以备将来支付退休金所用。为此，企业必须制定实施退休金计划的养老金方案。 以美国为例，其养老金计划包含三个层次：（1）政府和社会保障规划；（2）个人的退休规划，建立个人账户；（3）雇主的规划。这里讲的养老金计划主要是针对第三个层次即雇主规划而言。 （一）按给付的确定方式划分，养老金计划分为设定提存计划和设定受益计划。 给付是养老金计划中的一个重要概念，是指企业于将来要支付的退休金金额。在职工退休之前是企业的一项负债，故也可称为退休金负债（Pension Liability）。 1．设定提存计划（Defined Contribution pension plans），是指根据供款形成的基金及其投资收益来确定应支付的退休金金额的养老金计划。在该计划下，企业根据企业的养老金设计方案，每月按职工工资的一定比例提取养老金并交由独立的基金机构管理，在职工退休时，由基金机构从退休基金中支取退休金的办法。 2．设定受益计划（Defined Benefit Plans Benefit Plans），是指根据雇员的工资和服务年限，采用精算的方式来确定应支付的退休金金额的养老金计划。在该计划下，职工退休期间领取的退休金额是固定的，而企业每次拨存的现金是不确定的。 （二）按职工是否参与提取退休基金划分，养老金计划分为职工参与养老金计划（Contributory Pension Plan）和职工未参与养老金计划（Non-contributory Pension Plan）。 1．职工参与提取是指在企业拨存的退休基金中，其中一部分由职工承担，或职工自愿提存以增加未来的养老金收入。在这种情况下，如果职工提前离职可将职工自己承担的那部分本息收回，而企业存入的部分能否为职工所有，则根据养老金计划的条款而定。 2．职工未参与提取是指退休基金全部由企业承担，职工不参与提取。大多数企业年金（私人保险）采用这种方法。 （三）按现金与成本确认的时间划分，养老金计划分为退休时支付和期初债务转期。 退休时支付是指企业在雇佣职工期间不确认养老金费用，到职工退休时确认并支付； 期初债务转期是指企业在雇佣职工的当期计算将来要支付的退休金的现值，并在职工服务各期予以摊销。根据成本与费用配比原则，企业预期未来退休金费用总额在职工各服务期间分摊。这种方式比退休时支付更为合理。 （四）按是否建立基金划分，养老金计划分为置存基金法（Funded Pension Plan）和未置存基金法(Un-funded Pension Plan)。 1．置存基金法是指企业按期提取基金，交由基金代理人或管理退休基金的信托机构经营管理，在职工退休时，由基金机构从退休基金中支取退休金的办法。在会计处理上，该种养老金计划下的核算不仅要涉及到企业对养老金的记录与核算，还要涉及到养老基金保管单位对养老金基金资产和收益的核算，因而，此时养老金会计的主体变为两个，内容也较复杂。 2．未置存基金法是指企业自行经营管理并按照企业规定提取退休基金，在职工退休时，由企业将退休金发放给职工的方法。与置存基金法相比，这种方法下退休金的保障力度不够