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厦门大学管理学院《金融企业会计》 第三篇 非银行金融企业会计 第11章 租赁公司的会计核算 11.1 租赁业务概述 租赁的概念及特征 租赁的概念 《企业会计准则第21号——租赁》中将租赁定义为：“在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。” 租赁的特征 租赁是资产的所有权与使用权相分离的交易。 租赁以分期支付租金的形式补偿本息。 租赁的形式比较灵活。 11.1 租赁业务概述 租赁业务的种类 按租赁的性质不同，可分为融资租赁和经营租赁。 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁是指融资租赁以外的租赁，即承租方为生产经营中的短期需要或季节性需要向出租人短期租赁某类资产的行为。 按是否享有纳税优惠，可分为节税租赁和非节税租赁。 按出租人资产来源不同，可分为直接租赁、转租赁和回租。 按融资货币不同，可分为本币租赁和外币租赁。 按服务地区不同，可分为境内租赁和跨境租赁。 11.2 经营租赁业务的核算 出租人的会计核算 科目设置 “应收经营租赁款”：资产类科目，核算企业采用经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金以及向承租人收取的手续费。 “经营租赁资产”：资产类科目，核算企业为开展经营租赁购建的资产的实际成本。本科目下设置“已出租资产”和“未出租资产”两个二级科目。 “经营租赁资产累计折旧”：资产类科目，核算企业采用经营租赁方式租出资产的折旧的计提情况。 “租赁收入”：损益类科目，核算企业确认的租赁收入。 11.2 经营租赁业务的核算 账务处理 1. 出租人购置用于租赁的资产时，按实际支付的成本记账 借：经营租赁资产——未出租资产 贷：银行存款 2. 出租人与承租人签订租赁合同时，根据租赁合同出租资产 借：经营租赁资产——已出租资产 贷：经营租赁资产——未出租资产 3. 确认租金收入 借：应收经营租赁款 贷：租赁收入——租金收入（或其他收入——租金收入） 11.2 经营租赁业务的核算 4. 出租人对购入的租赁资产计提折旧 借：业务及管理费 贷：经营租赁资产累计折旧 5. 出租人在租赁期内发生的直接费用，应计入损益 借：业务及管理费 贷：银行存款 6. 收到租金时 借：银行存款 贷：应收经营租赁款 7. 租赁期满收回资产时 借：固定资产 贷：经营租赁资产——已出租资产 11.2 经营租赁业务的核算 承租人的会计核算 经营租赁的租金应当在租赁期内的各期间按直接法确认为费用，承租人发生的直接费用，应当确认为当期费用。 科目设置 “业务及管理费——租赁费”：损益类科目，核算应由承租人支付的各种费用。 “应付经营租赁款”：负债类科目，核算每期应付而未付的租赁款。 “待摊费用”：资产类科目，核算租赁初期预付租金以待日后摊销的余额。 11.2 经营租赁业务的核算 账务处理 1. 承租人期初预付租金时 借：待摊费用 贷：银行存款 2. 分期摊销预付的租金时 借：业务及管理费——租赁费 贷：待摊费用 3. 按期支付租金时 借：业务及管理费——租赁费 贷：银行存款 11.3 融资租赁业务的核算 融资租赁 融资租赁实质上是一种融贸易、金融、租借为一体的一项综合性金融产品。出租人提供的是金融服务，而不是单纯的租借服务；承租人通过租入资产使其在没有资金的条件下取得了资产的使用权，扩大了生产。 融资租赁所租赁的资产由承租人确定，出租人根据承租人的要求购入资产并拥有租赁资产的所有权，承租人根据租赁合同支付租金并取得资产的使用权。 在租赁期间，承租人应承担租赁资产的保险费、维修费及折旧，租赁资产本身及其产生的损益和风险均由承租人承担。 11.3 融资租赁业务的核算 相关术语介绍 租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 租赁期：指租赁合同规定的不可摊销的租赁期间。 最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产的余值。 或有租金：指金额不定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。