14审计沟通浅析.docVIP

第十四章 审计沟通 考情分析 本章2012—2014年累计考了21分，年均7分。其中选择题15分，大约占70%，简答题和综合题6分，大约占30%。 相对而言，与治理层沟通更为复杂和全面,与前任注册会计师的沟通则更为单纯和专业[与管理层的沟通属于经常性审计工作的组成部分，无需专门介绍，不属于本章内容]。 与其他内容相比，审计沟通内容的专业色彩略淡,社会色彩略浓，容易理解,加之逻辑性较强，也易于记忆。总体而言，本章属于高频率、高分值、中低难度的章。 考情统计 年度 题型 题量 分值 考点 2012 单选 2 2 与治理层沟通 多选 1 2 与治理层沟通 2013 单选 3 3 与治理层沟通，与前任沟通 多选 1 1.5 与治理层沟通 简答 1 1.5 与前任沟通 综合 1 2 与前任沟通 2014A 单选 2 2 与治理层沟通的形式，与前任沟通 2014B 单选 4 4 与前任沟通，与治理层沟通的形式和记录 多选 1 2 与治理层沟通的事项 综合 1 2.5 与治理层沟通的事项 本章结构进度图 一、沟通的对象[跟谁沟通] (3)有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通(一不/共三不)； (4)有关注册会计师独立性，沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。 2.利用信息确定沟通对象 (1)了解被审计单位的法律结构、组织形式； (2)查阅被审计单位的章程、组织结构图； (3)询问被审计单位的相关人员。 3.与委托人商定沟通对象 如果治理结构没有被清楚地界定，导致无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，应尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。 [例题 单选 真题2010年 考生练习版] 在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。 A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力 [答案]D [解析]有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通。 (4)下设组织是否有权就沟通的信息采取行动,以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。 2.与审计委员会沟通 尽管不同公司的审计委员会的具体权利和职责可能不同，但如果被审计单位设有审计委员会，注册会计师与其沟通成为与治理层沟通的一个关键因素。 3.治理层全部成员参与管理时的沟通 如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已与管理层沟通，就无须再次与负有治理责任的相同人员沟通，但应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。如果不能确信这一点，就需要对沟通的要求进行调整。 二、沟通的事项[沟通什么] (一)注册会计师的审计责任[沟通事项之一/六] (1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见； (2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 (二)计划的审计范围和时间安排[沟通事项之二/六] 1.不宜沟通的内容 在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，需保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。 例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排(二不)，可能因被预见而降低其有效性。 2.可能沟通的内容 (1)注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的特别风险； (2)注册会计师对与审计相关内部控制采取的方案； (3)在审计中对重要性概念的运用[不是重要性水平或界限(三不)]。 [例题 综合 真题2014B 考生练习版] 上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。 资料二：A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容[既然是计划阶段的沟通,不应包括审计中发现的重大问题和值得关注的控制缺陷和补充事项。这些事项都是实施阶段才发现的]为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排[沟通具体审计程序的性质和时间安排可能损害审计的有效性]。 要求： 针对资料二第(1)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案] 序号 是否恰当 （是/否） 理由 （1） 否 与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性 [例题 单选 真题2012A 考生练习版] 如果被审计单位