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　流转税纳税申报和纳税审核代理实务第一节　增值税纳税申报与审核代理实务 一、增值税的基本规定　　（一）掌握增值税征税范围1.掌握8项视同销售行为，尤其注意 货物类型 用途 税务处理 　　自产或委托加工的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送 　　视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 　　购买的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）　　不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理 投资；分配；无偿赠送　　视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 2.混合销售行为　　以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税；其他纳营业税。　　掌握运输行业、电信部门、林木销售和管护、建筑业等混合销售行为的征税规定。　　其中建筑业的混合销售行为非常重要　　（1）销售自产货物的同时提供建筑业劳务的混合销售行为——销售货物：增值税；建筑业劳务：营业税；主管税务机关核定其应税劳务营业额　　（2）利用外购货物提供建筑业劳务——征收营业税。3.兼营非应税劳务　　能够分开核算，分别纳税；不能分开核算，由税务机关核定。 应纳营业税3%＝1500000元 应纳增值税＝3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元 4.特殊规定（非常重要）　　掌握计算机软件产品（含嵌入式软件、动漫软件）、融资租赁业务、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题　　（1）软件产品（含嵌入式软件、动漫软件） 类型 税务处理 　　软件安装费、维护费、培训费等收入 　　纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入 　　应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策 　　对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等 　　不征收增值税，征收营业税 　　受托开发软件产品 　　著作权属于受托方的 　　征收增值税 　　著作权属于委托方或属于双方共同拥有的 　　不征收增值税，征收营业税 　　（2）融资租赁（结合发票开具）情形 税务处理 计税依据 融资租赁 经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位 无论租赁货物的所有权是否转让给承租方 营业税：金融保险业 以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。　　本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数） 其他单位 租赁货物的所有权转让给承租方的 增值税 　　货物的销售额——计算销项税额，可以抵扣进项税额 租赁货物的所有权未转让给承租方的 营业税 　　租金收入 融资性售后回租 承租方出售资产的行为 不征收增值税和营业税 　　 融资租赁企业出租资产的行为 营业税 　　 经营租赁 营业税 　　租金收入 　　（3）商业企业向供货方收取的部分收入（结合发票开具） 情形 税务处理 发票开具 与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入 按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 　　纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。 与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 　　按营业税的适用税目税率（服务业、5%）征收营业税。 　　开具服务业的普通发票 　　（4）“承包承租”规定： 1、旧《细则》规定：第十一条：企业租赁或承包给他人经营地，以承租人或承包人为纳税人。2、新《细则》规定：第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营地，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任地，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 3、新旧对比：（1）增加了挂靠地业务；（2）纳税人发生了变化。旧《细则》规定，全部以承包人为纳税人；新《细则》规定，以发包人名义对外经营并由发包人承担法律义务地由发包人纳税，否则以承包人纳税。（二）税率　　1.基本税率：17%2.低税率：13%注意音像制品、电子出版物、二甲醚、盐适用13%的低税率。3.征收率——小规模纳税人征收率3%　二、掌握一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额　　（一）销项税额　　销项税