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第五章 集团公司内部交易事项的处理 第一节 集团公司内部交易事项概述 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 二、集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 （二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易。 第二节 集团公司内部存货交易事项的抵消 一、当期内部存货交易 从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。 凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额。 凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润 。 在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。 （一）第一种处理方法 采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别加以处理。 例： 乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：甲公司销售给乙公司A产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司已全部实现对外销售，销售价格为12000元。 1．当内部销售产品全部未实现对外销售时，在合并工作底稿中的编制抵消分录为： 借：主营业务收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本 （集团内销售企业的销售成本） 存货 （集团内销售企业的毛利） 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 8000 存货 2000 2．当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：主营业务收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本 （集团内购买企业的销售成本） 3．内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。 在内部销售产品部分售出，部分形成期末存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外销售的数额，比照上述方法进行处理。 （二）第二种处理方法 采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况，一并进行处理。 1．将内部销售收入全部予以抵消。编制抵消分录时，借记“主营业务收入” 项目，贷记“主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收入； 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000 2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录时，借记“主营业务成本” 项目，贷记“存货”项目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未实现内部销售利润。 借：主营业务成本 800 贷：存货 800 二、以后各期内部存货交易 上期抵消的未实现内部销售利润 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 （二）本期的内部存货交易 对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前面介绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期未实现内部销售利润。 1．上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易 如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易，只要将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消即可。将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润时，应编制的抵消分录如下： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 2．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易 如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易，首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消，然后再